郭艷偉

按照財務(wù)會計相關(guān)教材，長期股權(quán)投資成本法核算中確認投資收益的賬務(wù)處理極其復(fù)雜，每一時期的會計處理都要進行多步計算，公式煩瑣，難以理解和記憶，并且時期不同，處理方法有異，是會計核算中的難點。為使其化難為易，已有不少學(xué)者獻計獻策。筆者通過分析研究，提出一個不需套用公式且簡便易用的解決方案，舉例解析如下：

[例1](1)甲企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購入乙公司10％的股份，準備長期持有，采用成本法核算。2007年2月6日，乙公司宣告分派2006年度現(xiàn)金股利50萬元。

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》(以下稱“準則”)規(guī)定：“采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，通常應(yīng)確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?！?/p>

分析：乙公司宣告分派的2006年度現(xiàn)金股利，是其接受甲企業(yè)投資前產(chǎn)生的累積凈利潤，甲企業(yè)所獲得的利潤或現(xiàn)金股利50×10％=5(萬元)，不應(yīng)確認為投資收益，應(yīng)作為初始投資成本的收回，即應(yīng)沖減初始投資成本5萬元。會計分錄為：

借：應(yīng)收股利

50000

貸：長期股權(quán)投資——乙公司

50000

(2)2007年，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元；2008年2月6日，宣告分派2007年度現(xiàn)金股利120萬元。

分析：乙公司2007年度出現(xiàn)盈利并宣告分派該年度的現(xiàn)金股利，是其接受甲企業(yè)投資后產(chǎn)生的累積凈利潤。所以，甲企業(yè)應(yīng)確認應(yīng)收股利增加，即借記“應(yīng)收股利”120×10％=12(萬元)；應(yīng)確認投資收益增加，即貸記“投資收益”150×10％=15(萬元)，未能收到的收益15-12=3(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本，轉(zhuǎn)回數(shù)額3萬元小于已沖減數(shù)5萬元，符合準則的規(guī)定，則會計分錄為：

借：應(yīng)收股利120000

長期股權(quán)投資——乙公司30000

貸：投資收益150000

(3)2008年，乙公司實現(xiàn)凈利潤210萬元；2009年2月6日，宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利210萬元。

此例性質(zhì)同(2)，甲企業(yè)應(yīng)確認應(yīng)收股利增加，即借記“應(yīng)收股利”210×10％=21(萬元)；應(yīng)確認投資收益增加，即貸記“投資收益”210×10％=21(萬元)，借、貸相等，則不沖減也不轉(zhuǎn)回初始投資成本，會計分錄為：

借：應(yīng)收股利

210000

貸：投資收益

210000

(4)2009年，乙公司虧損30萬元；2010年2月6日，宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利50萬元。

分析：乙公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)應(yīng)確認應(yīng)收股利增加，即借記“應(yīng)收股利”50×10％=5(萬元)，但2009年乙公司出現(xiàn)虧損30萬元，甲企業(yè)應(yīng)確認投資損失，即借記“投資收益”30×10％=3(萬元)，按照“準則”規(guī)定，因甲企業(yè)本期應(yīng)收股利數(shù)額大于其應(yīng)得凈利潤數(shù)額(為虧損)，所以應(yīng)沖減投資成本5+3=8(萬元)，會計分錄為：

借：應(yīng)收股利

50000

投資收益

30000

貸：長期股權(quán)投資——乙公司

80000

(5)2010年，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元；2011年2月6H，宣告分派2010年度的現(xiàn)金股利40萬元。

分析：乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲企業(yè)應(yīng)確認應(yīng)收股利增加，即借記“應(yīng)收股利”40×10％=4(萬元)；乙公司出現(xiàn)盈利，甲企業(yè)應(yīng)確認投資收益，即貸記“投資收益”150x10％一15(萬元)，未能收到的收益15-4=11(萬元)，應(yīng)轉(zhuǎn)回初始投資成本。但按照會計準則，轉(zhuǎn)回的初始投資成本不得大于其累計沖減數(shù)額：5-3+8=10(萬元)，即初始投資成本只能轉(zhuǎn)回10萬元，而應(yīng)收股利確定為4萬元，則投資收益應(yīng)確認10+4=14(萬元)。只有該類情況，需倒推投資收益金額。

借：應(yīng)收股利40000

長期股權(quán)投資100000

貸：投資收益

140000

[例2]A企業(yè)2007年1月1日，以銀行存款購入B公司20％的股份，準備長期持有，采用成本法核算。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬元。

B公司2007年實現(xiàn)凈利潤50萬元。

B公司2007年5月2日宣告分派的2006年度現(xiàn)金股利，是其接受A企業(yè)投資前產(chǎn)生的累積凈利潤，A企業(yè)按投資持股比例計算的分配份額應(yīng)沖減投資成本。會計分錄為：

借：應(yīng)收股利40000

貸：長期股權(quán)投資——B公司

40000

(1)若2008年5月2日，B公司宣告分派2007年度現(xiàn)金股利30萬元。

A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”：30×20％=6(萬元)，貸記“投資收益”；50×20％=10(萬元)，會計分錄為：

借：應(yīng)收股利

60000

長期股權(quán)投資——B公司

40000

貸：投資收益

100000

(2)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度現(xiàn)金股利25萬元。

A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”：25×20％=5(萬元)，若貸記“投資收益”：50×20％=10(萬元)，則出現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)回投資成本=10-5=5(萬元)，大于已沖減數(shù)額4萬元，不符合準則規(guī)定。按照準則，允許轉(zhuǎn)回投資成本只能是4萬元，那么，投資收益也只能是5+4=9(萬元)。所以，會計分錄為：

借：應(yīng)收股利

50000

長期股權(quán)投資——B公司40000

貸：投資收益

90000

(3)若B公司2008年5月2日宣告分派2007年度現(xiàn)金股利40萬元

A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”：40×20％=8(萬元)，貸記“投資收益”：50×20％=10(萬元)，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回投資成本=10-8=2(萬元)，小于已沖減數(shù)4萬元，符合規(guī)定，則會計分錄為；借：應(yīng)收股利80000

長期股權(quán)投資——B公司20000

貸：投資收益

100000

(4)若2008年5月1日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利60萬元。

A企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)收股利”：60×20％＝12(萬元)，貸記“投資收益”：50×20％=10(萬元)。因本期A企業(yè)應(yīng)收股利數(shù)額大于其應(yīng)得凈利潤數(shù)額，所以應(yīng)沖減投資成本12—10=2(萬元)。會計分錄為：

借：應(yīng)收股利

120000

貸：長期股權(quán)投資——B公司

20000

投資收益

100000

結(jié)論：從以上兩例可以看出，采用這種核算方法，只要不出現(xiàn)轉(zhuǎn)回的初始投資成本金額大于其累計已沖減數(shù)額的現(xiàn)象，都可以先按照投資企業(yè)的持股比例計算應(yīng)收股利和投資收益的數(shù)額，然后計算長期股權(quán)投資的數(shù)額，很簡便。只有當采用此種方法，出現(xiàn)應(yīng)轉(zhuǎn)回的初始投資成本數(shù)額大于其累計已沖減數(shù)額時，需要根據(jù)初始投資成本的最大允許轉(zhuǎn)回數(shù)額和應(yīng)收股利數(shù)額，倒推投資收益的數(shù)額。