樊行健

2008年6月28日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并自2009年7月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布與實施，是我國財務(wù)會計學(xué)界的一大盛事，也是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實行后的又一熱點問題，意義重大，引人關(guān)。然而，有識之士早就指出內(nèi)部控制制度的有效實施與企業(yè)文化建設(shè)有著十分密切的關(guān)系?！盁o論建立怎樣看似完美的內(nèi)控體，都可能因為實施不力而形同虛設(shè)”?！皳?jù)此，有專家提出‘內(nèi)控文化的概念，認為內(nèi)控文化是企業(yè)文化的重要組成部分。(孫娜，2006)0湯谷良教授在分析了“中航油事件”的深刻教訓(xùn)后，也曾認為“內(nèi)控更為關(guān)鍵的是一種執(zhí)行和執(zhí)行文化”，并且強調(diào)“內(nèi)控制度執(zhí)行最為關(guān)鍵的是構(gòu)結(jié)一種對制度敬畏的公司管理文化”(2006)。

企業(yè)作為一個系統(tǒng)總是在一定環(huán)境下運行的。作為企業(yè)內(nèi)部控制要素的第一要素即是內(nèi)部環(huán)境，它的具體內(nèi)容包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。其中，企業(yè)文化既是內(nèi)部環(huán)境要素的重要內(nèi)容之一，也是上述其他內(nèi)部環(huán)境要素構(gòu)成內(nèi)容的形成基礎(chǔ)，因為先進的經(jīng)營理念和精明的管理模式均產(chǎn)生于深厚的文化底蘊之中?？梢?，加強企業(yè)文化建設(shè)是優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的必要條件，也是保證內(nèi)部控制制度順利實施的重要手段。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第18條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識”。一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要企業(yè)提供文化氛圍和實施環(huán)境，另一方面，在內(nèi)控制度實行過程中不斷豐富企業(yè)文化的內(nèi)涵，為加強企業(yè)文化建設(shè)做出貢獻。內(nèi)部控制與企業(yè)文化同為現(xiàn)代企業(yè)制度，二者在各自制度建設(shè)中互為前提，相互支撐，齊頭并進，共同完善。企業(yè)文化的核心是企業(yè)成員的思想觀念，它決定著企業(yè)成員的思維方式和行為方式。

長安福特汽車有限公司在管理實踐中體會到，只有當(dāng)內(nèi)部控制促使企業(yè)形成良好的企業(yè)文化時，企業(yè)的各項內(nèi)部控制措施才能得到落實。長安福特的核心價值觀是：“我們的業(yè)務(wù)動力源于我們對消費者的關(guān)注以及我們的改造力、智慧和創(chuàng)業(yè)精神。我們尊重差異、重視每個人的貢獻、堅持誠信、積極為社會做出貢獻，持續(xù)改進我們所做的每一件事?！边@種企業(yè)文化能使公司的員工放棄以前不適宜新文化的行為習(xí)慣和利益取向，最終可能使長安福特形成一個積極向上、強調(diào)創(chuàng)新、具有很強親和力的企業(yè)文化。以成本費用內(nèi)部控制為例，長安福特自上而下樹立了成本和效益意識。企業(yè)的一切成本費用管理活動都以成本效益觀念作為支配思想，實現(xiàn)了由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。長安福特公司積極運用心理學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵機制，注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求。在運用常用的成本費用節(jié)約獎勵、成本費用超支懲罰等外在約束與激勵機制的同時，實現(xiàn)自主管理，既是一種代價最低的成本費用管理方式，也是降低成本費用最有效的方法。員工的素質(zhì)在內(nèi)部控制中起到關(guān)鍵的作風(fēng)設(shè)計再好的流程控亂再科學(xué)的崗位授權(quán)控制也會有不完善的地方，員工誠實狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識與工作技能、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制科學(xué)有效與否的重要決定因素。長安福特公司深知人員素質(zhì)的重要性，在員工錄用、職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)、崗位輪換、考核、提拔、處罰等方面，建立有效機制，促進員工的自我約束，自我挖掘，自我學(xué)習(xí)和對公司的忠誠度，自控管理超越他控，建立了積極有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》還指出：“董事、監(jiān)事及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用微軟公司的企業(yè)文化在很大程度上是比爾·蓋茨的形象反映，蓋茨本人進取心強，富有競爭精神和自我控制能力，因此，強調(diào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人率先垂范和發(fā)揚團隊協(xié)作精神，是企業(yè)充滿凝聚力與競爭力的表現(xiàn)。從企業(yè)管理層到全體員工團結(jié)協(xié)作形成共同遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度的和諧局面，就能使企業(yè)文化轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

企業(yè)文化不能隨便移植，國內(nèi)外成功的企業(yè)文化并不會完全適用于每個企業(yè)我們不能被薩班斯法案牽著走，對于COSO(美國反虛假財務(wù)報告委員會)的理解與借鑒也應(yīng)結(jié)合中國國營企業(yè)管理者要不斷嘗試和摸索自己的路子，才能塑造出適合本企業(yè)的具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)文化即使是國內(nèi)企業(yè)的先進典型，也不能照抄照搬，而應(yīng)根據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)，建立適合本企業(yè)的業(yè)務(wù)特點和管理要求的內(nèi)部控制制度，如何將內(nèi)部控制與企業(yè)文化融會貫通并持之以恒，這是企業(yè)決策管理層的戰(zhàn)略重心，也是工作難點，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，任重而道遠，需要我們以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，與時俱進，不斷創(chuàng)新。

2009年04月