王　崢

企業(yè)內(nèi)部審計與財務管理、人力資源管理、技術創(chuàng)新管理一樣，也是企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)。當前，發(fā)達國家和部分發(fā)展中國家的許多先進企業(yè)突出了在風險管理、內(nèi)部控制、公司治理及組織運營領域的內(nèi)部審計實踐，并取得了良好的成效。我國企業(yè)內(nèi)部審計的管理實踐，雖然還處于比較初級的階段，但對處于全球化浪潮的我國上市公司來說，應不斷強化內(nèi)部審計的管理功能，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的增值作用，縮短與發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計的差距。其主要方略是：

一、促進和幫助有關管理層管理當局加強風險管理

風險管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，風險管理審計是企業(yè)風險管理系統(tǒng)的子系統(tǒng)。對企業(yè)風險管理的有效性開展審計，是新形勢下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是董事會及其審計委員會和最高層管理當局的內(nèi)在要求。在經(jīng)濟全球化進程下，在知識經(jīng)濟條件下，風險管理的效果對企業(yè)的生存和發(fā)展起著至關重要的作用。企業(yè)內(nèi)部審計人通過參與風險管理擴大了工作范圍，改變了在組織中的行為方式。傳統(tǒng)審計所提供的保證服務通常是事后對某一領域或事項的評價，而風險管理則是對可能影響組織的潛在事件的管理，貫穿于事前、事中、事后并覆蓋了整個企業(yè)。內(nèi)部審計一旦與風險管理相結(jié)合，其工作范圍自然就擴大到企業(yè)管理的全部領域和過程，成為一種全局性的管理活動。更為重要的是，內(nèi)部審計在參與風險管理的過程中，將集中全面評估企業(yè)的風險和機會，甚至可以在董事會允許的情況下制定風險管理戰(zhàn)略，從而對管理層的決策產(chǎn)生影響，并促進和幫助有關管理層的管理當局加強風險管理，有效履行其受托管理責任，以減少代理成本，進而增強風險管理整體的有效性，增加企業(yè)的組織價值。

由于風險管理涉及企業(yè)各個領域的各個環(huán)節(jié)，僅靠董事會及其次級委員會、最高層管理當局和風險管理、內(nèi)部審計等職能部門，難以實現(xiàn)對整個企業(yè)面臨所有風險的有效管理，還必須組織企業(yè)內(nèi)部各亞管理層管理當局及每一個員工協(xié)同進行。在此過程中，內(nèi)部審計人通過向有關方面反映風險管理的有效做法和負偏差、提出糾正與預防負偏差和激勵與推動優(yōu)良行為等改進風險管理的建議，可以對有關方面開展風險管理起到一定的指引作用。

二、促進內(nèi)部控制系統(tǒng)增強其有效性

與企業(yè)風險管理一樣，內(nèi)部控制也是企業(yè)管理的一個重要組成部分。對內(nèi)部控制有效性開展審計，也是董事會及其審計委員會和最高管理層管理當局的內(nèi)在要求。其實，內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，其有效開展能促進企業(yè)內(nèi)部控制其他子系統(tǒng)的建立、維護有效運行。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，也是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制其他部分的主要力量，因而其在強化內(nèi)部控制方面應當發(fā)揮不可替代的積極的作用。企業(yè)內(nèi)部審計人員通過開展內(nèi)部控制審計，協(xié)助有關管理當局有效履行相關內(nèi)部控制方面的管理責任，以減少代理成本，增強整個內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性，從而保證企業(yè)整體向著有利于實現(xiàn)組織目的的方向發(fā)展下去。

一般情況下，內(nèi)部審計人員應審計本企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性情況，并且內(nèi)部審計執(zhí)行主管應當每年向最高層管理當局和審計委員會提交一份關于內(nèi)部控制系統(tǒng)狀況的報告，尤其要反映內(nèi)部控制系統(tǒng)存在的問題、發(fā)展趨勢和主要改進建議。通過開展內(nèi)部控制審計，促進和幫助有關管理當局有效履行其內(nèi)部控制方面的受托管理責任，以增強內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。

內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)開展認定和評價、提出糾正問題和改進建議活動即開展內(nèi)部控制審計時，一般應抓住四個重點領域：一是財務與運營信息的可靠性和完整性；二是運營的效率性和效果性；三是資產(chǎn)的安全性；四是法律、法規(guī)和合同的遵循狀況。

三、幫助董事會及其審計委員會實施治理

公司治理，是指所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機制，即通過建立一套制度，來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權利與責任關系。企業(yè)內(nèi)部審計在公司治理中的地位和作用主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計接受董事會或監(jiān)事會的監(jiān)督與指導，以便更好地為改善內(nèi)部治理服務，向其報告有關審計情況并據(jù)此采取措施促進和幫助最高層管理當局有效履行其受托管理責任，進而改善管理的績效。因此，企業(yè)內(nèi)部審計是公司治理的重要工具，企業(yè)內(nèi)部審計人員開展的內(nèi)部審計活動，是公司治理的子系統(tǒng)。公司治理需要內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計也需要在公司的發(fā)展中得到完善。

內(nèi)部審計可以促進公司治理的完善和良性循環(huán)。內(nèi)部審計在公司治理中應發(fā)揮好以下幾個方面的作用：一是審計監(jiān)督作用；二是參謀作用；三是經(jīng)營診斷作用；四是咨詢作用；五是評價和鑒證作用。

四、促進和幫助亞管理層管理當局科學地設計方案

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運營效率。企業(yè)內(nèi)部審計要在促進組織運營的科學與高效方面發(fā)揮作用，就必須開展組織運營審計，協(xié)助最高層管理當局促進和幫助亞管理層管理當局科學地設計方案和恰當?shù)卮偈顾鶎俪蓡T執(zhí)行方案，以增加企業(yè)的價值。這也是最高管理層經(jīng)常要求企業(yè)內(nèi)部審計人員開展的。可見，組織運營審計是組織運營的子系統(tǒng)。企業(yè)通過開展組織運營審計，使得各項管理活動變得更加科學、合理，提高了組織運營的效率。

內(nèi)部審計在組織運營中發(fā)揮作用，主要通過以下三個途徑：

1.促進和幫助亞管理層管理當局科學地提出方案，編制計劃。

由于企業(yè)內(nèi)部審計在收集決策信息方面，具有一套比較系統(tǒng)的方法和程序，收集的信息就比較準確、可靠、完整，而這是各級管理當局科學決策的必要條件。內(nèi)部審計人員正是靠提供這種大量準確、可靠的信息，幫助管理當局設計方案，編制計劃。

2.促進和幫助亞管理層管理當局恰當?shù)卮偈顾鶎俪蓡T執(zhí)行方案。

企業(yè)內(nèi)部審計人通過對各亞管理層管理當局執(zhí)行方案的效果進行認定、評價。肯定成績，找出潛在的問題并分析原因，提出改進或改正方案的建議，從而更好地促使其所屬成員有效執(zhí)行方案。同時，通過采用改善公司的組織結(jié)構(gòu)、實施有效的領導、實施有效的人力資源管理、實施有效的協(xié)調(diào)與控制，為各級管理當局執(zhí)行方案更好地服務。

3.促進和幫助亞管理當局防范管理風險。

管理風險處處存在并威脅著組織目的的實現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計人員因其特殊地位以及工作便利，能夠?qū)芾砺毮軐崿F(xiàn)過程中的有關情況和結(jié)果進行認定、評價，從而揭示違反管理原則等不科學的管理行為，找出低效甚至無效的管理行為，揭示風險，確定風險領域，并且提出預防與控制管理風險的建議，并提供給最高層管理當局和有關亞管理層當局，為他們及時發(fā)現(xiàn)并提出防范風險的對策提供依據(jù)。

企業(yè)內(nèi)部審計是隨著受托管理責任的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其內(nèi)容、形式的變化，推動著企業(yè)內(nèi)部審計不斷向前發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)管理的關系也隨之日益密切，逐漸成為企業(yè)管理層的好幫手。而我國企業(yè)內(nèi)部審計由于起步晚，發(fā)展歷程還比較短，企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用還非常有限。要想強化我國企業(yè)內(nèi)部審計的管理功能，以充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的增值作用，縮短與發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計的差距，進而更好地為企業(yè)管理層服務，可謂任重道遠，還需不斷加強理論與實踐的雙重研究。

（作者單位：二十一世紀出版社）