唐松凱

中圖分類號：F233 F231.6文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1673—0992(2009)03—090—02

中國移動通信集團(tuán)作為全球市值最大的電信企業(yè)，中國移動2008年全年營運收入達(dá)到了4123.431Z,元，凈利潤1127.93C元，用戶總數(shù)2008年底達(dá)到了4.57億戶，資產(chǎn)總額達(dá)到了6576.97億元。中國移動企業(yè)規(guī)模逐漸擴大、生產(chǎn)運營日益復(fù)雜、市場競爭愈加激烈和成本壓力日趨凸顯引發(fā)對財務(wù)管理職能的深層定位與前瞻性思考，開始積極尋求以提升財務(wù)管理水平與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展匹配度為目的的創(chuàng)新之路。中國移動通信集團(tuán)以標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、集中管理、統(tǒng)籌運作、充分共享、縱橫聯(lián)動作為實施要點，充分發(fā)揮財務(wù)管理的規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)，推動企業(yè)運營效率不斷提升。河南移動作為中國移動通信集團(tuán)的一個子公司，自2007年實行會計集中核算試點工作以來，至2008年6月全面實行會計集中核算工作。地市分公司會計核算職能上劃后，分公司財務(wù)人員按照“會計核算分離，財務(wù)管理提升”的策略，實現(xiàn)財務(wù)理念更新、角色轉(zhuǎn)型，將其工作重心轉(zhuǎn)移到預(yù)算管理、內(nèi)控管理、財務(wù)分析和監(jiān)控檢查工作上來，為分公司管理層和業(yè)務(wù)部門提供有價值的信息與決策支撐服務(wù)，提升財務(wù)管理價值。

一、會計集中核算制度的特點

河南移動財務(wù)管理體制由“收支兩條線”向“會計集中核算制”跨越，是河南移動財務(wù)管理體制的一次飛越，具有里程碑的意義，從會計集中核算制度的基本運作模式看，具有重大的創(chuàng)新意識，其顯著特點在于以下幾點。

(一)會計業(yè)務(wù)的決策者與執(zhí)行者的分離、保證會計信息的真實性

以往會計虛假信息發(fā)生，多數(shù)是會計業(yè)務(wù)的決策者出于業(yè)績考核的需要，會計人員出于行政上的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系或自身利益需要而具體操作。若實行會計人員“統(tǒng)管統(tǒng)派”的委派形式，雖然在人事關(guān)系上會計人員不受單位領(lǐng)導(dǎo)，但長期與被監(jiān)督單位共處，也容易形成“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的困境。而會計集中核算模式則使會計業(yè)務(wù)從各分公司的內(nèi)部處理變?yōu)闀嫾泻怂阒行牡募刑幚恚瑫嬋藛T的隸屬關(guān)系也與各分公司相分離，各分公司也不可能去指使會計集中核算機構(gòu)的會計人員去做虛假的會計信息。

(二)財務(wù)審批與會計監(jiān)督的分離

分公司過去的財務(wù)機構(gòu)設(shè)置是財務(wù)管理與會計核算融為一體，財務(wù)部門負(fù)責(zé)人既是財務(wù)主管也是會計主管，在會計事項處理上經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人審簽同意的原始憑證，既表示符合財務(wù)制度的財務(wù)審批又表示符合會計處理規(guī)范的會計監(jiān)督審批。這種集雙重職能為一身的管理方式，缺乏財務(wù)與會計的相互制約，使單位內(nèi)部的會計舞弊行為成為可能。實行會計集中核算后，財務(wù)審批職能由單位行使，會計監(jiān)督職能由會計核算中心行使，在審批責(zé)任人的實際操作人上形成分離，通過雙重制約職能的建立。使得想做假也不敢做。

(三)會計憑證的存放管理與形成單位分離

過去會計業(yè)務(wù)處理完畢后，全部會計檔案均由分公司保存，多數(shù)是長期在財務(wù)部門保存，當(dāng)會計做假行為的發(fā)生后，外人很難得知。完全實行會計集中核算后，會計憑證由會計核算中心處理并保存，按照會計稽核制度的要求，稽核人員對可疑的會計憑證可以與出具憑證的單位進(jìn)行核查。同時會計核算中心的運行過程既受各預(yù)算單位的監(jiān)督、也受來自審計紀(jì)檢等有關(guān)部門的監(jiān)督。

(四)會計業(yè)務(wù)處理的過程公開

在過去的分散核算形式下，會計業(yè)務(wù)的處理過程是封閉的，對會計業(yè)務(wù)的知情范圍非常有限，往往一、兩個人。在會計集中核算形式下，每項會計業(yè)務(wù)處理，至少要經(jīng)過分公司的經(jīng)辦人、部門預(yù)算員和財務(wù)審批人、分公司管理層、會計核算中心的審核會計、會計核算中心主管領(lǐng)導(dǎo)等許多環(huán)節(jié)，對數(shù)額較大的還要經(jīng)過省公司的主管領(lǐng)導(dǎo)的審批。整個業(yè)務(wù)處理過程又是在公開透明的運作方式下進(jìn)行。知情范圍的擴大，運作過程的公開，變“暗箱操作”為“陽光作業(yè)”，從運作機制上就形成了對虛假信息行為的有效遏制。

二、推行會計集中核算的意義

通過一年的實踐證明，實施會計集中核算，是一項切合河南移動財務(wù)管理實際的改革，也是會計領(lǐng)域的一次重大制度創(chuàng)新。

(一)實行會計集中核算，強化了會計監(jiān)督職能

實行會計集中核算，會計核算中心的財務(wù)人員與原單位脫離人事、組織、工資關(guān)系，消除與被管單位的依附思想，解除會計人員的后顧之憂。擺脫因經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系對會計監(jiān)督職能的制約，為會計人員創(chuàng)造相對寬松的執(zhí)行環(huán)境，保障會計人員依法獨立行使職權(quán)，增強了集中核算中心會計人員的責(zé)任感和使命感，保證會計信息的真實、合法、完整，更好地行使會計監(jiān)督職能，使資金從撥出到使用的全過程置于會計監(jiān)督之中。

(二)強化了財務(wù)資金的統(tǒng)一管理和調(diào)度

實行會計集中核算，由省公司統(tǒng)一在全省各地市開立收入賬戶，使分散在各分公司的財務(wù)資金全部集中到省公司統(tǒng)一賬戶上，各地市分公司費用資金由省公司按照分公司預(yù)算進(jìn)度進(jìn)行撥付，達(dá)到科學(xué)安排、統(tǒng)一調(diào)控、監(jiān)督使用的目的，有利于全省資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理，增強了省公司的宏觀調(diào)控能力。

(三)從源頭加強控制，推動黨風(fēng)廉政建設(shè)

實行會計集中核算，對財務(wù)收支進(jìn)行全方位全過程的監(jiān)督管理，在一定程度上減少了部分分公司使用企業(yè)資金的隨意性，會計的核算行為得到了有效控制，一些超標(biāo)準(zhǔn)不合理、超預(yù)算的支出明顯減少。不合理的財務(wù)支出行為在萌芽狀態(tài)就得到了治理。

三、會計集中核算制后分公司如何做好財務(wù)管理工作

實行會計集中核算制度后，分公司會計核算職能上劃，財務(wù)管理工作下沉，實行集中核算后分公司實行了賬實分離。有必要在加強內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督管理和提升服務(wù)上下大功夫。內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)活動的全過程和財務(wù)管理的全方位，即資產(chǎn)管理監(jiān)督、負(fù)債監(jiān)督、收支監(jiān)督、預(yù)算計劃制定、執(zhí)行的監(jiān)督、財務(wù)預(yù)算落實的監(jiān)督等，不斷加強對生產(chǎn)經(jīng)營的服務(wù)支撐功能。加強集中核算后分公司內(nèi)部監(jiān)督管理和提升服務(wù)可以從四個方面著手。

(一)集中核算單位內(nèi)部監(jiān)督管理的必要性

實行會計集中核算改革以后，一些人誤認(rèn)為會計主體發(fā)生了變化，認(rèn)為會計資料的真實性、合法性、完整性及有關(guān)法律責(zé)任在會計核算中心，故放松甚至放棄了分公司內(nèi)部監(jiān)督。事實證明，實行集中核算后核算單位既有必要又有條件加強內(nèi)部監(jiān)督。首先，實行集中核算后核算單位實行了賬實分離，有必要加強內(nèi)部監(jiān)督管理，防止賬實脫節(jié)：其次，實行集中核算后核算單位從大量繁雜的核算工作中解脫出來，更有時間和精力加強內(nèi)部監(jiān)督管理，更好地履行內(nèi)部監(jiān)督職能，使財務(wù)與管理真正結(jié)合起來。

(二)集中核算單位內(nèi)部監(jiān)督管理的內(nèi)容

內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)包括單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程和財務(wù)管理的全方位，即資產(chǎn)管理監(jiān)督、負(fù)債監(jiān)督、收支監(jiān)督、預(yù)算計

劃制定、執(zhí)行的監(jiān)督、財務(wù)預(yù)算落實的監(jiān)督等。

1資產(chǎn)管理的監(jiān)督。實行集中核算后資產(chǎn)的財務(wù)賬目在核算中心，資產(chǎn)留在單位，實行了真正單位上的賬實分離。單位內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)就是確保資產(chǎn)賬實相符，對于毀損、流失的資產(chǎn)查明原因。內(nèi)部監(jiān)督的范圍除了固定資產(chǎn)、貨幣資金外。還要加強對應(yīng)收債權(quán)的監(jiān)管，審查應(yīng)收債權(quán)手續(xù)是否齊全，拖欠是否超期限，有無形成壞賬；清點有價證券，是否賬實相符等。另外，根據(jù)核算中心提供的資產(chǎn)明細(xì)表定期逐項清點，對于盤存的資產(chǎn)和接受捐贈、獎勵等增加的資產(chǎn)督促及時報賬，納入單位資產(chǎn)管理，置于會計和財務(wù)監(jiān)督之下。在會計核算中心和單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的共同管理下，內(nèi)外形成合力，確保單位資產(chǎn)保全、增值。

2債務(wù)監(jiān)督。首先，確認(rèn)單位債務(wù)形成的真實性和準(zhǔn)確性；其次，分析債務(wù)形成的原因，是否是人為支出控制不力，是收入不到位，還是客觀的不可抗拒的自然因素所造成等；再次，加強對預(yù)收賬款的監(jiān)督，收到的預(yù)收話費及時繳存省公司指定的收入專戶。

3收支監(jiān)督。收支監(jiān)督歷來是比較敏感的，會計核算中心主要對支出的程序和支出票據(jù)的合法性、合規(guī)性把關(guān)，而支出的真實性和客觀性主要依靠分公司財務(wù)機構(gòu)進(jìn)行把關(guān)。具體內(nèi)容主要包括五個方面：一是收入是否按預(yù)算完成，收入是否真實、完整，有無人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象：二是支出特別是大宗支出是否有預(yù)算計劃，是否有省公司相關(guān)批復(fù)：三是支出是否真實、客觀，資本性支出是否有省公司批復(fù)項目，零星資產(chǎn)購置是否超出預(yù)算等；四是當(dāng)年可控支出與收入是否平衡增長，是否出現(xiàn)收支不匹配現(xiàn)象：五是當(dāng)年收支是否全部入賬。是否存在人為控制收支預(yù)算計劃，影響當(dāng)年財務(wù)真實狀況。

4分公司預(yù)算制定、執(zhí)行的監(jiān)督。分公司預(yù)算是否是從本單位財務(wù)狀況出發(fā)，以收定支，量體裁衣，客觀認(rèn)真地制定，單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)重視預(yù)算制定的審核和執(zhí)行的監(jiān)督。一是審核預(yù)算是否根據(jù)本單位的實際情況，特別是收支情況制定，預(yù)算支出是否是保證重點突出，統(tǒng)籌兼顧等：二是預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，收入是否按預(yù)算完成。支出是否控制在預(yù)算之內(nèi)等。

5財務(wù)制度執(zhí)行的監(jiān)督。分公司財務(wù)管理制度等內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部人員必須遵守的財務(wù)收支準(zhǔn)則，是預(yù)算計劃順利實施的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督對此不可忽視。首先，要求分公司按照省公司要求制定一套完善的財務(wù)管理制度。其次，要保證制度得以順利執(zhí)行，上至分公司管理層下至普通員工都要按制度和流程辦事。

(三)不斷提升分公司財務(wù)服務(wù)和支撐功能

1要制定積極財務(wù)政策，為當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營活動提供財務(wù)政策方面的支撐和保障。根據(jù)市場競爭的形勢，業(yè)務(wù)部門相繼出臺了一些政策和措施，這些措施對于確保公司再創(chuàng)競爭優(yōu)勢方面非常重要，財務(wù)部門應(yīng)及時制定財務(wù)政策，保證這些政策能夠得到財務(wù)支持。比如鄉(xiāng)鎮(zhèn)營業(yè)廳建設(shè)財務(wù)管理問題、業(yè)務(wù)外包財務(wù)處理問題、客戶經(jīng)理酬金等方面的問題等。我們一方面要按照財務(wù)規(guī)定辦事，另一方面也要為生產(chǎn)經(jīng)營重大經(jīng)營活動提供財務(wù)政策方面的支撐和保證，使我們的重大生產(chǎn)活動得以持續(xù)下去。

2加強對企業(yè)經(jīng)營狀況的財務(wù)分析和跟蹤，為經(jīng)營決策提供依據(jù)和指導(dǎo)，規(guī)避風(fēng)險。財務(wù)分析要圍繞公司的高效低成本戰(zhàn)略·，和近期、中期、遠(yuǎn)期的利益兼顧研究。要對企業(yè)經(jīng)營周期狀況進(jìn)行分析，并發(fā)現(xiàn)存在的問題和不健康的趨勢。財務(wù)分析要對經(jīng)營中突出問題進(jìn)行專題分析，發(fā)現(xiàn)問題、找出問題的原因，并提出改進(jìn)建議。財務(wù)分析要對重大的經(jīng)營活動效果進(jìn)行分析，促進(jìn)公司經(jīng)營政策制定更加科學(xué)，更加注重效益和效果。同時并延伸到經(jīng)營活動實施前的評估，經(jīng)營活動實施中的跟蹤分析，起到完善方案、修訂方案、及時終止那些無效益的活動。對經(jīng)營活動實施后進(jìn)行分析，有利于經(jīng)營部門經(jīng)營決策、方案策劃的縝密性。進(jìn)一步延伸到經(jīng)營活動前。如果能在分析中發(fā)揮作用，引起管理層重視，就可以避免一些問題。

3努力學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，提升自身的綜合水平。實行集中核算后，分公司財務(wù)人員即將從“核算型”向“管理服務(wù)型”人員的轉(zhuǎn)變，分公司財務(wù)人員要不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)流程，拓展自己的知識面，充分挖掘相關(guān)財務(wù)信息，為經(jīng)營決策服務(wù)，為生產(chǎn)運營服務(wù)，

總之，在以創(chuàng)新促發(fā)展理念深入人心的今天，創(chuàng)新財務(wù)管理模式，對于推進(jìn)公司經(jīng)營能力的提升，有著特別重要的意義。實際上創(chuàng)新也是一種變革，新會計準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法的實施，財務(wù)集中管理模式的推進(jìn)，要求財務(wù)管理實現(xiàn)從觀念到實踐的裂變，使財務(wù)管理愈加柔性化、智能化。在這場變革中。每個人既是變革者，又是實踐者。通過學(xué)習(xí)，使全體移動員工了解財務(wù)管理基礎(chǔ)知識，增強財務(wù)管理意識，將有助于推進(jìn)財務(wù)理念在公司的貫通執(zhí)行，推進(jìn)財務(wù)管理在此次變革契機中實現(xiàn)新的跨越!