劉 磊

摘要:每一次稅收的重大改革都伴隨著企業(yè)會計制度的重大變革。我國企業(yè)會計制度的改革經(jīng)過幾十年的改革已基本完善和健全,但實際工作中仍存在許多不足之處。作者總結多年的實際工作經(jīng)驗,提出現(xiàn)代企業(yè)財務制度改革的新方法、新思路和新觀點。

關鍵詞:企業(yè) 財務制度 改革

企業(yè)財務制度是國家財政法規(guī)的有機組成之一,現(xiàn)行企業(yè)財務制度體系以《企業(yè)財務通則》為統(tǒng)帥,以10大行業(yè)企業(yè)財務制度為主體,以企業(yè)內部財務辦法為補充,是從1993年開始實行的。10余年來,國家宏觀經(jīng)濟體制和企業(yè)微觀環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化,企業(yè)財務制度亟需進行全面改革,實現(xiàn)制度創(chuàng)新。

一、現(xiàn)行財務制度存在的主要問題

現(xiàn)行的《企業(yè)財務通則》畢竟是在我國社會主義市場經(jīng)濟剛剛起步時制定的,雖然在許多方面打破了計劃經(jīng)濟的框框,但仍然帶有計劃經(jīng)濟的痕跡,違背了社會主義市場經(jīng)濟的要求,不利于企業(yè)自主理財,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、對財務管理是企業(yè)管理的核心認識不足。

企業(yè)財務的基礎是資金運動,其實質是資金運動過程中所體現(xiàn)的以企業(yè)為主的財務關系,企業(yè)財務管理就是對企業(yè)財務運動管理,其目的是不斷提高經(jīng)濟效益。從財務活動的管理環(huán)節(jié)上看,包括財務預測、財務制度、財務監(jiān)督、財務核算、財務分析等,貫穿于企業(yè)管理的全過程,而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績則全部體現(xiàn)為以財務管理為核心,以資金管理為中心。現(xiàn)行財務制度是在“政資不分”情況下形成的,由于沒有區(qū)分投資人和經(jīng)營者不同的功能與責任,導致日常財務活動中,出資人和經(jīng)營者之間往往存在職能“錯位”、“越位”或者“缺位”現(xiàn)象。比如,對外投資、企業(yè)改制等本應由出資人決策的財務行為,往往由經(jīng)營者決策、操縱。究其原因是由于出資人與管理者之間財務管理的職權不分,責任不明,導致企業(yè)無序的財務行為。

2、現(xiàn)行財務制度的內容與稅法交叉重復。

我國是由計劃經(jīng)濟走向市場經(jīng)濟的,在計劃經(jīng)濟體制下,國家不僅是征稅人,也是國有資產(chǎn)所有權的代表者,財政部門同時行使企業(yè)所得稅管理職能和企業(yè)財務管理職能。當兩個立場不同的主體都由政府代表時,政府最終更多地偏向于征稅人的立場,這就決定了政府制定《企業(yè)財務通則》的目的以及由此決定的利益取向。當時由于國家稅法并沒有明確規(guī)定有關財務會計的條款,財政部制定統(tǒng)一的財務通則,有利于保證政府收入的取得。但是近年來,隨著國家稅收制度逐步健全,稅法明確規(guī)定了基于征稅立場的會計制度和財務規(guī)定時,財務制度的納稅職能逐漸被取代。具體表現(xiàn)在1994年1月1日《企業(yè)所得稅暫行條例》的實施,以及2001年5月16日《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》以及隨后相關稅收制度的補充完善,使《企業(yè)財務通則》中的有關規(guī)定幾乎與稅法中有關會計制度的規(guī)定相一致。這樣財務通則中有關成本費用開支標準的規(guī)定對企業(yè)納稅扣除就不再發(fā)揮作用了,財務通則也就不具有統(tǒng)馭會計和稅務的權威了。

3、國家制定的財務制度體系中,各層次制度分量過細、過于具體。

會計制度作為會計工作的規(guī)范和規(guī)則,其目的是保證會計信息系統(tǒng)的客觀真實性。不同企業(yè)間的會計信息的可比性要求很強,從而會計制度不同。它作為財務工作的規(guī)范和規(guī)則,其目的是提高經(jīng)濟效益,相對而言,因行業(yè)、企業(yè)類型、時間、環(huán)境變化較大,其個性色彩較濃,所以會計制度強調共性、可比性,而財務制度特別是企業(yè)內部財務制度則更應強調個性、變化性。因此,在財務體系中,更應強調宏觀財務制度的粗線條、微觀財務制度的細線條,加強結合企業(yè)實際的內部財務的建設工作,充實其內容,擴展其內涵。

二、改革與完善的措施

1、要加強法制監(jiān)管力度,做到標本兼治。

從我國現(xiàn)行法規(guī)來看,缺乏對虛假會計信息的處罰力度,只規(guī)定了一些行政和經(jīng)濟的處罰,負刑事責任的很少。因此應加大對此項工作的立法,從而加大對造假者的執(zhí)法力度。對違反法規(guī)的企業(yè)(特別是上市公司)和單位要依法追究其單位負責人和相關人員除行政責任和經(jīng)濟處罰外的刑事責任,使造假成本遠遠大于造假收益,力除造假之風,使其望而怯步。另外,還要加強監(jiān)督機制。在企業(yè)內部要建立強有力的內部審計制度,外部建立以財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系,形成內外共監(jiān)的防范體系,通過法律和科學的約束監(jiān)督機制,為確保會計信息的真實和準確創(chuàng)造必要的條件。

2、確立財務管理的中心地位。

良好的會計基礎和健全的財會管理是企業(yè)發(fā)展的必備條件。各個企業(yè)追求價值增值的結果,就是整個社會物質財富的最大化。在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)盈利目標的實現(xiàn),是以良好的財務狀況為基礎。以“財務管理為中心”,其內涵比“以經(jīng)濟效益為中心”更豐富,不僅重視盈利性,即長期穩(wěn)定的利潤,而且重視最佳資本結構,提高資產(chǎn)利用效率,保證債務的及時清償,避免因資金周轉不靈而使資不抵債的企業(yè)破產(chǎn)?？梢?是否以財務管理為中心已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度與傳統(tǒng)企業(yè)制度的重大區(qū)別。

3、妥善處理財務與會計關系。

財務與會計既有聯(lián)系,又有區(qū)別。要認真界定,不可模糊混淆。財務管理是以運用會計所提供的會計信息和其他經(jīng)濟信息對資金的循環(huán)和周轉進行直接的管理為側重點,是有關資金的籌集、投放和分配的管理工作。而會計是以提供資金運動的信息為側重點,將經(jīng)營活動中大量的業(yè)務數(shù)據(jù),經(jīng)過記錄、分類、匯總、編制成會計表,向會計主體外部與其有利害關系的集團和個人提供反映其經(jīng)營成果和財務狀況及其變動情況的財務報表。

4、在財務制度體系中,各層次制度分量的調整。

在財務制度體系中,應充分強調宏觀財務制度的粗線條,微觀財務制度的細線條,加強結合企業(yè)實際的內部財務的建設工作,充實其內容,擴展其內涵。也就是說,目前我國現(xiàn)行的《企業(yè)財務通則》、分行業(yè)財務制度等由國家制定的宏觀財務制度,應提綱挈領,不應規(guī)范過多過細,將目前通則中分行業(yè)財務制度中的部分權利規(guī)范下放到企業(yè)中,由企業(yè)適應市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,自主制定和充實最具操作性的企業(yè)內部財務管理,重視并加強微觀財務制度的建設工作。

三、總結

經(jīng)過20多年的改革,我國的財務會計制度已具有了漸進性、整體性和適用性及時代性較強的特點,從根本上解決了“兩則兩制”存在的問題,形成了比較完善的會計制度。同時,我國會計制度在改革完善的過程中,不斷吸收國外的先進核算方法,既注意與國際會計相協(xié)調,又兼顧到我國的會計歷史文化,對我國更好地堅持改革開放具有重大意義。

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