王海燕

摘要:本文首先指出了企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性,闡述了我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包含的內(nèi)容,并分析了目前制約我國(guó)企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的因素,最后提出了解決的思路。

關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 污染

環(huán)境會(huì)計(jì)是20世紀(jì)90年代末發(fā)展起來(lái)的一門新的會(huì)計(jì)分支。我國(guó)的環(huán)境資源狀況不容樂觀,迫切需要建立環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系,披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息,這是企業(yè)環(huán)境責(zé)任解除的需要,是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展的需要,同時(shí)也是我國(guó)資源環(huán)境狀況的需要。本文就此問(wèn)題作些探討。

一、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

關(guān)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性,我們可以從以下三個(gè)方面加以認(rèn)識(shí):

(一)我國(guó)資源環(huán)境的現(xiàn)狀需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng),隨之而來(lái)的是資源開發(fā)不合理,利用不充分,浪費(fèi)嚴(yán)重及由此帶來(lái)的生態(tài)環(huán)境的破壞和惡化。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算,我國(guó)每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元,生態(tài)破壞損失為500億元。保護(hù)資源和改善環(huán)境已成為當(dāng)前我國(guó)十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。專家們研究認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)公布的“數(shù)據(jù)對(duì)于減少污染而言,比20年的管制規(guī)定更有效”。我國(guó)有必要建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度,披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息,加強(qiáng)與落實(shí)企業(yè)環(huán)境責(zé)任。

(二)現(xiàn)代企業(yè)的生存和發(fā)展需要環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露

我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是一種資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放多的粗放型模式,它嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。有遠(yuǎn)見和開明的企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到,安全和繁榮的環(huán)境有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí),注意節(jié)約資源,保護(hù)環(huán)境,企業(yè)就會(huì)得到社會(huì)公眾的支持。社會(huì)公眾及政府職能部門只有通過(guò)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息才能了解企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益,同時(shí)企業(yè)管理者也需要利用環(huán)境會(huì)計(jì)信息來(lái)檢查企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī),評(píng)估企業(yè)的環(huán)境工作成果。

(三)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是正確衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo),實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求

傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算方法未將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列人國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,這導(dǎo)致一方面是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮;另一方面是環(huán)境資源的枯竭,自然資源的持續(xù)減少。如果國(guó)家以此制定經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策,則企業(yè)不清楚其對(duì)社會(huì)的危害程度,從而影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。為了保護(hù)環(huán)境資源,促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展.應(yīng)該把資源環(huán)境因素納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系。而企業(yè)作為宏觀經(jīng)濟(jì)中的微觀個(gè)體,其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露,將有助于正確衡量國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo),準(zhǔn)確評(píng)價(jià)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)披露的內(nèi)容

(一)環(huán)保引發(fā)的成本、費(fèi)用方面

從我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)的要求和目前企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)實(shí)踐來(lái)看,由于環(huán)境保護(hù)問(wèn)題引發(fā)的成本、費(fèi)用主要有以下18種:(1)排污費(fèi);(2)廠區(qū)、礦區(qū)進(jìn)行零星綠化的費(fèi)用;(3)土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi);(4)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi);(5)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出;(6)環(huán)境監(jiān)測(cè)支出;(7)罰款與賠付;(8)廢物處理費(fèi);(9)與本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的清理成本;(10)環(huán)境恢復(fù)支出;(11)停工損失;(12)購(gòu)置環(huán)保設(shè)施的支出;(13)降低污染和改善環(huán)境的研究與開發(fā)支出;(14)在建工程執(zhí)行“三同時(shí)”制度發(fā)生的與環(huán)保有關(guān)的設(shè)計(jì)費(fèi)用、施工材料費(fèi)、有關(guān)人員工資;(15)已有環(huán)保設(shè)備進(jìn)行更新改造的費(fèi)用以及提取的折舊費(fèi);(16)綠色產(chǎn)品標(biāo)志認(rèn)證費(fèi);(17)環(huán)境稅金;(18)計(jì)提的環(huán)境設(shè)備減值準(zhǔn)備。

(二)與環(huán)境有關(guān)的收益方面

在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,企業(yè)開展以保護(hù)環(huán)境為宗旨的綠色管理活動(dòng)能給企業(yè)帶來(lái)環(huán)境收益。如利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品將會(huì)享受到流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種免稅或減稅的政策,利用國(guó)家指定的環(huán)保設(shè)備享受的投資抵免企業(yè)所得稅以及免稅或加速折舊等政策形成的收益,提供環(huán)保專業(yè)技術(shù)所得到的所得稅免稅待遇,采用替代產(chǎn)品減少對(duì)不可再生資源的耗用帶來(lái)的機(jī)會(huì)收益等。對(duì)于由于積極治理環(huán)境污染形成的收益進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)與計(jì)量是非常必要的,可使企業(yè)管理當(dāng)局和投資者認(rèn)識(shí)到,參與環(huán)境保護(hù)并不僅僅是要發(fā)生支出,企業(yè)也會(huì)從中受益。

三、進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的思路

(一)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究

積極借鑒國(guó)外研究成果,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究,以指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。實(shí)務(wù)操作中存在的一些主要障礙,反映出環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究的弱化。環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴的理論和方法體系的多元化,其核算對(duì)象的復(fù)雜化,尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒能突破,使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn),其結(jié)果是環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo),演化為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)的盲點(diǎn)。為此,政府或相關(guān)部門應(yīng)恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面作些研究,提高我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平,促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合,以突破環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露實(shí)務(wù)操作中的一個(gè)個(gè)障礙。

(二)健全會(huì)計(jì)法規(guī),制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度

以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,使其有法可依,并有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法,以法律形式確定它的地位和作用。完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素,成為必須披露的內(nèi)容。建立、健全會(huì)計(jì)制度,依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì),使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性,便于會(huì)計(jì)人員掌握。

(三)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的社會(huì)和政府監(jiān)督

環(huán)境會(huì)計(jì)主要以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體,核算企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的社會(huì)責(zé)任履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā),往往不全面、如實(shí)地進(jìn)行披露,因此,應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督,包括行政管理與監(jiān)督和專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)。其中由會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項(xiàng)環(huán)境審計(jì),可強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督,有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。

(四)給出明確的價(jià)格信號(hào),形成合理的價(jià)格體系

首先,國(guó)家對(duì)于資源的使用應(yīng)堅(jiān)持有償原則,盡量不采用或少采用免費(fèi)(稅的形式。免費(fèi)只適用于取之不盡,用之不竭的資源,對(duì)有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無(wú)償使用,無(wú)疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化,同時(shí),也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露。其次,應(yīng)形成合理的價(jià)格體系,充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會(huì)計(jì)要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐,這樣商品的成本中加入了資源成本,會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映,這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系,使各種商品之間的比價(jià)能夠反映資源成本。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育的必備條件,是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的客觀要求,有利于充分發(fā)揮價(jià)格應(yīng)有的資源配置和宏觀調(diào)控作用。

(五)有步驟地開展企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分兩步走。第一步選擇強(qiáng)污染企業(yè)(最好是上市公司作為試點(diǎn),要求這些企業(yè)編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告,環(huán)境信息的內(nèi)容包括:環(huán)境問(wèn)題及影響,環(huán)境目標(biāo),環(huán)境對(duì)策與方案,環(huán)境成本表,環(huán)境業(yè)績(jī)表,環(huán)境負(fù)債表,附注及說(shuō)明。對(duì)于這些信息能用貨幣或其他單位計(jì)量的就用數(shù)據(jù)表示,不能數(shù)據(jù)化的信息可用文字在附注中說(shuō)明,盡量保持中立,做到內(nèi)容完整、表述清晰,信息可靠。第二步制定出完善的環(huán)保法規(guī),使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn):包括環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)制度、環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、主要污染物的排放指標(biāo)、環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量的具體準(zhǔn)則,形成比較完整的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法,逐步消除實(shí)務(wù)操作中的主要障礙,將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍擴(kuò)展到所有的企業(yè)。國(guó)家利用經(jīng)濟(jì)手段和宏觀調(diào)控形成自然資源合理的價(jià)格體系,構(gòu)建出綠色“GDP”,把資源、環(huán)境因素納入到國(guó)民生產(chǎn)總值中。

參考文獻(xiàn):

[1] 張曉燕,淺談我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀[J],西部財(cái)會(huì),2007年8月;

[2] 張翠霞,對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的探討[J],綠色財(cái)會(huì),2006年7月;

[3] 王榮,再談綠色會(huì)計(jì)[J].地質(zhì)財(cái)會(huì),2004年1月;

[4] 邢界旭,我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)想[J].北方經(jīng)貿(mào),2005年第8期。