黎 波

【摘要】：固定資產(chǎn)的管理是一個(gè)企事業(yè)單位不可缺少的部分，它的內(nèi)容對(duì)于企事業(yè)單位的決策者和管理者來說都至關(guān)重要，企業(yè)要想不斷提高固定資產(chǎn)的使用效率，并且在預(yù)期的時(shí)間內(nèi)收回所投資金和實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資收益，就要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。

【關(guān)鍵詞】：固定資產(chǎn)折舊；折舊方法；計(jì)提基數(shù)

固定資產(chǎn)的管理是一個(gè)企事業(yè)單位不可缺少的部分，它的內(nèi)容對(duì)于企事業(yè)單位的決策者和管理者來說都至關(guān)重要，企業(yè)要想不斷提高固定資產(chǎn)的使用效率，并且在預(yù)期的時(shí)間內(nèi)收回所投資金和實(shí)現(xiàn)預(yù)期的投資收益，就要加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容有：固定資產(chǎn)日常管理；固定資產(chǎn)使用效率管理，固定資產(chǎn)投資規(guī)模變動(dòng)的邊際收入與邊際成本分析，固定資產(chǎn)折舊管理。固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗是通過計(jì)提折舊的形式進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?jì)提的折舊計(jì)入企業(yè)的成本、費(fèi)用，是成本費(fèi)用的重要組成部分，如何合理、正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性和合理性，因此，固定資產(chǎn)折舊問題是固定資產(chǎn)管理的重要問題。本論文對(duì)固定資產(chǎn)的折舊進(jìn)行探討并結(jié)合多年來回定資產(chǎn)管理的實(shí)踐工作，對(duì)固定資產(chǎn)折舊談點(diǎn)粗淺體會(huì)。

一固定資產(chǎn)折舊的定義及折舊的范圍

固定資產(chǎn)折舊是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。這種磨損和損耗包括有形損耗和無形損耗，有形損耗指由于物質(zhì)磨損、時(shí)間侵蝕、外部事故、破壞因素等原因形成的。無形損耗指由于技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)使用效能下降，主要從經(jīng)濟(jì)角度來考慮。固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，只是這種費(fèi)用沒有在計(jì)提時(shí)發(fā)生實(shí)際的貨幣資金支出，屬非付現(xiàn)成本。這部分費(fèi)用計(jì)提進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中逐漸得到補(bǔ)償，為企業(yè)的固定資產(chǎn)更新，維持和擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模做好資金積累。企業(yè)在用的固定資產(chǎn)一般均應(yīng)計(jì)提折舊。包括：房屋和建筑物。在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備；融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，

不提折舊的固定資產(chǎn)包括：未使用、不需用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn)，在建工程項(xiàng)目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)(如土地等)。

二固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)考慮到的一些必要條件

(一)修理和維修在固定資產(chǎn)折舊分配的過程中，必須考慮固定資產(chǎn)的修理和維修等日常營(yíng)業(yè)費(fèi)用，這是因?yàn)檎叟f與修理和維修之間存在著密切的相互關(guān)系：第一，資產(chǎn)的預(yù)期使用年限直接與維修和修理的程度有關(guān)，第二，由于大多數(shù)資產(chǎn)均包括許多不同使用年限的部件，許多所謂修理實(shí)際上是重置，第三，在資產(chǎn)的使用過程中，效率在逐年下降，特別是當(dāng)缺乏必要的和及時(shí)的修理和維修時(shí)，下降的速度更快。

(二)固定資產(chǎn)的使用年限固定資產(chǎn)有一定的使用年限，改變修理和維修費(fèi)用，可以使資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)或縮短。

財(cái)務(wù)管理者已經(jīng)認(rèn)識(shí)到設(shè)備的壽命是有限的，因而必須考慮當(dāng)資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)在賬簿上如何處理。近年來，折舊才被認(rèn)為是在資產(chǎn)使用年限內(nèi)對(duì)其成本或其他價(jià)值所進(jìn)行的系統(tǒng)的分配，稱為成本分配法，是將資產(chǎn)的成本或其他價(jià)值系統(tǒng)的、臺(tái)理的在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)進(jìn)行分配。

三現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊的主要方法及比較

(一)折舊的方法。折舊的方法是經(jīng)國(guó)家確認(rèn)的企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊所應(yīng)遵循的規(guī)則，通常固定資產(chǎn)折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等?？紤]我國(guó)實(shí)際情況，財(cái)政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

(二)對(duì)幾種常見折舊法的探討雖然折舊的方法有很多，但我國(guó)允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如要變更需在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中加以說明。近年來，人們對(duì)加速折舊法表示強(qiáng)烈的興趣，本人也認(rèn)為此方法相對(duì)其他方法更加切合實(shí)際，覆蓋問題更全面，下面僅對(duì)直線法和工作量法進(jìn)行敘述和比較。

(1)直線法直線法即平均年限法，它假定折舊是由于時(shí)間的推移而不是使用的關(guān)系，認(rèn)為服務(wù)潛力降低的決定因素是隨時(shí)間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產(chǎn)的服務(wù)潛力在各個(gè)會(huì)計(jì)期間所使用的服務(wù)總成本是相同的，而不管其實(shí)際使用程度如何。

由于直線法模式簡(jiǎn)單，適性廣泛，被多數(shù)企事業(yè)單位選用，而折舊方法有時(shí)要考慮各種因素的影響，通常都認(rèn)為直線法最為適宜。此外，由于直線法通俗易懂。核算簡(jiǎn)便，同時(shí)根據(jù)這種方法計(jì)算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強(qiáng)的可比性。但同時(shí)直線法也存在著一些缺點(diǎn)，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計(jì)算的凈利，會(huì)給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。

(2)工作量法工作量法是按照期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)完成的工作量來計(jì)提折舊的一種。實(shí)質(zhì)上，工作量法是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。根據(jù)規(guī)定，專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法計(jì)提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo)，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時(shí)折舊法之分。工作量法假定折舊是一項(xiàng)變動(dòng)的，而不是固定的費(fèi)用，即假定資產(chǎn)價(jià)值的降低不是由于時(shí)間的推移，而是由于使用的緣故。

主張采用加速折舊法的一個(gè)主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相互關(guān)聯(lián)的，并對(duì)各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費(fèi)具有同樣的。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時(shí)間和修理費(fèi)用，或過度使用易于發(fā)生事故，因而減少使用，也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會(huì)造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費(fèi)。所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期，因而，即使不計(jì)利息成本，資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。

預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個(gè)理由，可以認(rèn)為，資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，因此早期折舊費(fèi)應(yīng)大于后期。

修理和維修費(fèi)是逐年遞增的，為了補(bǔ)償遞增的修理和維修費(fèi)，應(yīng)采用加速折舊法。修理和維修費(fèi)用與折舊是相關(guān)的，應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計(jì)算中。

四固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提基數(shù)問題

固定資產(chǎn)折舊計(jì)提額受以下四個(gè)方面因素的影響；1計(jì)提折舊基數(shù)；2折舊年限；3折舊方法；4凈殘值。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命，折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的

估計(jì)數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限，如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法。制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，并根據(jù)科技發(fā)展，環(huán)境及其他因素，選擇合理的折舊方法，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。

五改進(jìn)固定資產(chǎn)折舊的建議

(一)折舊方法的更新、完善

上述折舊方法均具有一定的武斷性，而且其所依據(jù)的數(shù)據(jù)，如現(xiàn)金流量或凈收入是相當(dāng)難于計(jì)量的變數(shù)，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善?？煽紤]使用的備選方案是：(1)不需分配的方法而以每期期末的市價(jià)來計(jì)量剩余資產(chǎn)的價(jià)值，(2)以現(xiàn)金流轉(zhuǎn)和資金浣轉(zhuǎn)表代替收益表，避免折舊分配，(3)側(cè)重于使用能夠預(yù)測(cè)的統(tǒng)一折舊方法，而不管其邏輯性；(4)盡量采用折中的分配方法。

從本質(zhì)上講，折舊也是一種費(fèi)用，只不過這一費(fèi)用沒有在計(jì)提期間付出實(shí)在的貨幣資金，但這種費(fèi)用是前期已經(jīng)發(fā)生的支出，而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)實(shí)現(xiàn)，無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，還是從收入與費(fèi)用的配比原則來講，計(jì)提折舊都是必要的，企業(yè)要根據(jù)各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。

(二)固定資產(chǎn)折舊以原始價(jià)值計(jì)算的弊端及建議

折舊是對(duì)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)資金的補(bǔ)償，現(xiàn)行制度以原始價(jià)值作為折舊計(jì)提基數(shù)，這樣，在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計(jì)提的折舊額，只能做到帳面價(jià)值上的補(bǔ)償。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備只考慮了資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損的情形，在固定資產(chǎn)重置價(jià)值升高的情況下，所計(jì)提的折舊額并不能做到實(shí)物更新上的資金補(bǔ)償，難以達(dá)到實(shí)物資本的保全，就不能維持實(shí)物規(guī)模上的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。如：一臺(tái)設(shè)備帳面價(jià)值原值50萬元，重置價(jià)值60萬元，以帳面原值計(jì)提折舊收回的資金為50萬元，更新設(shè)備時(shí)需60萬元。用計(jì)提的折舊資金更新設(shè)備尚有10萬元資金缺口。目前，很多企業(yè)均存在這樣的問題，由于沒有按重置成本計(jì)提折舊，使維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金被消耗到其他方面，或者變成虛假利潤(rùn)而分解掉。這樣就造成，—方面更新固定資產(chǎn)的資金短缺，另—方面又用虛假利潤(rùn)去上新項(xiàng)目、鋪新攤子，項(xiàng)目還沒上馬，就面臨資金短缺問題。設(shè)備更新和上新項(xiàng)目的資金都沒能落實(shí)，反而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，使我們看似龐大的企業(yè)日益空殼化，形成企業(yè)虛盈實(shí)虧，無法維持企業(yè)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)。

我認(rèn)為，對(duì)重置價(jià)值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置價(jià)值及尚可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提數(shù)額。這樣，將會(huì)給我們的財(cái)務(wù)人員增加繁重的工作量，同時(shí)也應(yīng)得到企業(yè)管理人員的重視，以及實(shí)物資產(chǎn)管理部門的密切配合，才能做好這項(xiàng)工作。企業(yè)應(yīng)定期對(duì)價(jià)值較高，技術(shù)含量較大的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，根據(jù)市場(chǎng)變化來重置資產(chǎn)價(jià)值。另外，改變折舊計(jì)提基數(shù)以后，對(duì)固定資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)的問題也應(yīng)隨之而改變，按現(xiàn)行成本(重置成本)計(jì)價(jià)，就要對(duì)固定資產(chǎn)的原價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以便與計(jì)提折舊基數(shù)一致。這樣，還可解決購(gòu)買使用時(shí)間較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)其原始價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值相背離的問題，使固定資產(chǎn)的實(shí)物資本得以保全，達(dá)到費(fèi)用與收入真正配比，在物價(jià)上漲時(shí)期，不至于發(fā)生由于計(jì)提折舊額問題而導(dǎo)致的虛盈實(shí)虧現(xiàn)象。