袁更新

【摘要】：作為事業(yè)單位，醫(yī)院主要適用《事業(yè)單位會計(jì)制度》；但醫(yī)院作為經(jīng)營單位，在成本管理上需借鑒企業(yè)財(cái)會制度；而醫(yī)院的基本建設(shè)投資又只能執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》。多種會計(jì)制度在醫(yī)院的實(shí)施，必然產(chǎn)生一定的矛盾和沖突，筆者就建立醫(yī)院管理會計(jì)學(xué)科體系提出一些見解，以期促進(jìn)醫(yī)院管理會計(jì)學(xué)科的建設(shè)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】：管理會計(jì)；醫(yī)院財(cái)務(wù)管理；學(xué)科體系

一管理會計(jì)與其他會計(jì)學(xué)科之間的關(guān)系

1與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系

作為現(xiàn)代會計(jì)的兩大分支。財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)有著密切的聯(lián)系，二者同屬于會計(jì)系統(tǒng)。醫(yī)院管理會計(jì)也不例外。財(cái)務(wù)會計(jì)是衡量醫(yī)院的總體業(yè)績，主要是定期向醫(yī)院外部信息使用者提供反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等信息資料，其主要服務(wù)對象是醫(yī)院外部與醫(yī)院有利害關(guān)系的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用信息的方式主要是客觀反映和監(jiān)督已完成的事項(xiàng)，以醫(yī)院整體為服務(wù)對象。財(cái)務(wù)會計(jì)必須嚴(yán)格遵循國家統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度，否則其會計(jì)信息將失信于醫(yī)院外部的利害關(guān)系人。醫(yī)院管理會計(jì)重要的一個(gè)職能是衡量醫(yī)院各科室(部門)的業(yè)績，主要是根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部各級管理部門的需要，提供滿足醫(yī)院管理者經(jīng)營決策所需要的經(jīng)濟(jì)信息，以提高醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理為目的，其服務(wù)對象是本醫(yī)院內(nèi)部。并對財(cái)務(wù)會計(jì)信息資料進(jìn)行加工整理，為醫(yī)院經(jīng)營決策提供預(yù)測方案，控制經(jīng)營活動全過程。

2與成本會計(jì)的關(guān)系

成本會計(jì)與醫(yī)院管理會計(jì)有著密切的“血緣”關(guān)系。成本會計(jì)是醫(yī)院管理會計(jì)的前身，是醫(yī)院管理會計(jì)的資料來源，它服從于醫(yī)院管理會計(jì)所體現(xiàn)的戰(zhàn)略決策。成本會計(jì)的首要任務(wù)是進(jìn)行成本確認(rèn)、分類，歸結(jié)、計(jì)算、分?jǐn)偟?。醫(yī)院管理會計(jì)是圍繞著醫(yī)院經(jīng)營決策和內(nèi)部成本控制，進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和評估。

二管理會計(jì)在醫(yī)院的經(jīng)營管理中，發(fā)揮重要的作用

1醫(yī)院管理會計(jì)更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)代醫(yī)院非常重視自身健康的可持續(xù)發(fā)展。一般有這樣一些因素對醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：患者的滿意程度-醫(yī)院規(guī)模；市場占有率；?？平ㄔO(shè)；可信賴程度；敏感性，技術(shù)領(lǐng)先地位，優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績。因此，醫(yī)院管理會計(jì)必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握醫(yī)院未來的發(fā)展方向，它更注重醫(yī)院持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成醫(yī)院競爭地位的上述因素都是醫(yī)院管理會計(jì)必須研究的內(nèi)容，而不是僅局限于優(yōu)良的財(cái)務(wù)業(yè)績這一財(cái)務(wù)指標(biāo)。

2規(guī)劃和決策。這是管理會計(jì)的首要職能。醫(yī)院可根據(jù)醫(yī)療市場的需要，結(jié)合自身的實(shí)際情況，利用管理會計(jì)中常用的方法，對醫(yī)院的經(jīng)營和發(fā)展作出科學(xué)的預(yù)測分析；對醫(yī)院重大的投資建設(shè)作出明智決策。在此基礎(chǔ)上，編制全院的全面預(yù)算和科室部門的責(zé)任預(yù)算，確定各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)，用以指導(dǎo)醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)營活動。具體地說，就是利用回歸直線法，測算醫(yī)院各期病人就醫(yī)總量和醫(yī)療費(fèi)收入總量以及各病種的發(fā)展趨勢，并以此為依據(jù)，應(yīng)用本、量、利分析法，測算并確定醫(yī)院的目標(biāo)成本和邊際利潤。利用差量分析法和賈獻(xiàn)毛利分析法，對醫(yī)院的投資方向進(jìn)行可行性決策。在醫(yī)院的總體的總體經(jīng)營目標(biāo)和建設(shè)發(fā)展計(jì)劃下，根據(jù)醫(yī)院總的本、量、利目標(biāo)，結(jié)合各科室的具體情況，確定各責(zé)任單位的本、量、利任務(wù)。這樣應(yīng)用管理會計(jì)進(jìn)行規(guī)范和決策，一方面可使醫(yī)院的經(jīng)營活動避免盲目性，增強(qiáng)醫(yī)院各項(xiàng)預(yù)算和規(guī)劃的前瞻性，另一方面，能夠使醫(yī)院在經(jīng)營活動的組織實(shí)施、醫(yī)療資源的優(yōu)化配置、成本效益目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程中進(jìn)行有效的控制調(diào)節(jié)，從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3組織與配置。在人、財(cái)、物等資源的優(yōu)化配置和組織管理下。可設(shè)計(jì)和制訂有效的責(zé)任會計(jì)制度和內(nèi)部會計(jì)處理程序，應(yīng)用行為科學(xué)原理和成本效益原則，設(shè)置崗位、明確職責(zé)，在每個(gè)崗位、每道工序和各個(gè)投入產(chǎn)出環(huán)節(jié)上，合理組織人，財(cái)、物資源。爭取以最佳的資源配置和最優(yōu)的經(jīng)營模式完成預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，可通過加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)、設(shè)計(jì)和制度訂藥品成本控制制度，衛(wèi)生材料消耗費(fèi)用定額制度，物資采購成本控制制度，科室核算和工作業(yè)績考核評價(jià)制度，醫(yī)療質(zhì)量管理規(guī)程，各病種診療處理規(guī)程，以及責(zé)任目標(biāo)與收益分配相結(jié)合的制度等。能動地利用這些制度和規(guī)程所組成的管理體制，規(guī)范約束各責(zé)任單位的工作流程和經(jīng)濟(jì)行為，同時(shí)，運(yùn)用利益機(jī)制，促使管理部門和責(zé)任單位按照行為科學(xué)和效益優(yōu)先原則行事，使資源優(yōu)化配置和高效率運(yùn)行成為醫(yī)院內(nèi)在的行為準(zhǔn)則。

三建立醫(yī)院運(yùn)用管理會計(jì)的組織框架

1在財(cái)務(wù)管理模式上。應(yīng)改變傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)會計(jì)為主體的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“報(bào)賬型模式”向市場經(jīng)濟(jì)體制下“經(jīng)營管理型模式”的轉(zhuǎn)變，建立管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)并行的財(cái)務(wù)管理模式，并運(yùn)用管理會計(jì)學(xué)的原理和方法拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵，如進(jìn)行醫(yī)療業(yè)務(wù)本量利分析、開展風(fēng)險(xiǎn)管理、存貨控制等，同時(shí)應(yīng)建立現(xiàn)代醫(yī)院管理會計(jì)的組織形式。由于我國傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系沒有將管理會計(jì)納入其中，因此，要采取逐步引入，持續(xù)提高，最終有機(jī)融合的科學(xué)發(fā)展過程將管理會計(jì)融入其中。此外，還應(yīng)建立獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門的審計(jì)部門，并在制度上和組織體系上保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立開展工作，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動。

2建立責(zé)任會計(jì)制度。醫(yī)院可通過建立責(zé)任會計(jì)提高醫(yī)院的管理水平，如建立責(zé)任會計(jì)制度，分級進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，責(zé)任會計(jì)負(fù)責(zé)全院各科室的責(zé)任經(jīng)濟(jì)核算，并直接對總會計(jì)師或財(cái)務(wù)科長負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)是編制責(zé)任預(yù)算和進(jìn)行日常記錄、核算及編制責(zé)任報(bào)告等。要以責(zé)任預(yù)算和業(yè)績分析為工作重點(diǎn)，建立科室管理員制度，科室管理員為科室核算責(zé)任人，直接對科室主任負(fù)責(zé)，這樣就形成了一個(gè)完整的核算網(wǎng)絡(luò)和成本控制網(wǎng)絡(luò)，為醫(yī)院預(yù)算決策奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。