劉乃歌

【摘要】：從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理思想，是上世紀80年本文代在英美等國管理會計學者的倡導下逐步形成的。而我國企業(yè)在長期的企業(yè)管理實踐中，對成本管理方法的科學性和有效性也進行了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗。本文從戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵入手，對傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理的特點進行了對比，介紹了我國企業(yè)實行戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實意義。

【關(guān)鍵詞】：戰(zhàn)略角度成本管理方法戰(zhàn)略成本管理傳統(tǒng)成本管理

企業(yè)戰(zhàn)略管理是運用戰(zhàn)略對整個企業(yè)進行管理，是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長期計劃決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營管理業(yè)務(wù)。隨著戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用，使得人們越來越發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的強調(diào)以企業(yè)內(nèi)部價值耗費為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，即傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。而戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革，是當代成本管理發(fā)展的必然趨勢。

一戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

國際上對戰(zhàn)略成本管理的研究是20世紀80年代末90年代初才開始的，目前但對什么是戰(zhàn)略成本管理，卻存在不同的看法。

在桑克和維加哥維達列杰所著《戰(zhàn)略成本管理一取得競爭優(yōu)勢的新工具》一書中的描述為：戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的一種新工具，是在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用，主要包括三個方面的內(nèi)容，即價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。美國著名會計學家羅賓。庫珀和斯拉莫得認為，戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和提高戰(zhàn)略地位之目的。

我國有學者認為對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進行正確的界定，應(yīng)該考慮這樣一些方面。首先，戰(zhàn)略成本管理是對傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，當企業(yè)管理伴隨競爭環(huán)境的變化進入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是和戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的，最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和核心競爭力的創(chuàng)造。

如陳軻將戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵描述為：如何利用成本信息進行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間，從戰(zhàn)略的角度對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進行分析。為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)，戰(zhàn)略成本管理的范圍一般包括企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析、戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和成本動因分析。

二傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較

第一，傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的價值耗費，立足于短期的成本管理，而未從長遠的持續(xù)地降低成本的策略上考慮。傳統(tǒng)成本管理的。降低成本“是僅站在企業(yè)的角度，單純通過加強成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競爭中獲得成本優(yōu)勢。戰(zhàn)略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展，立足于長遠的戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。

第二，傳統(tǒng)成本管理對決定成本高低的因素的分析不全面，只重視明顯的成本因素，如材料費、人工費、財務(wù)費用和管理費用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場開拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、管理文化等因素。戰(zhàn)略管理要求對企業(yè)進行全面的分析，進而產(chǎn)生供戰(zhàn)略決策的各種方案，作為提供成本信息的成本管理系統(tǒng)也應(yīng)該把對企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來，并通過對關(guān)鍵因素的分析、加工和處理、為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。

第三，傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動的指導、規(guī)范和約束，是基于實時實地控制的管理思想，因此。無論是早期的標準成本控制，還是后來的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析，乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量管理和責任會計等，它們都是以日常的經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)而進行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營決策服務(wù)的，并沒有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來講是一種前瞻性管理，戰(zhàn)略管理的重點不在于戰(zhàn)略的實施，而在于源頭的戰(zhàn)略決策。因此，區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和成本因素分析，戰(zhàn)略成本管理將成本管理納入企業(yè)戰(zhàn)略決策系統(tǒng)。對戰(zhàn)略成本因素的分析可以針對戰(zhàn)略決策提供所需要的成本信息。

三我國企業(yè)實行戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實意義

1戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展，是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系，加強企業(yè)成本管理的必然要求。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，有利于企業(yè)正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展以加強成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

2戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展有利于更新成本管理的觀念。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎(chǔ)”，以此實現(xiàn)成本效益原則。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整體的經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整體經(jīng)營管理服務(wù)。

3戰(zhàn)略成本管理是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的工具。戰(zhàn)略成本管理的研究與應(yīng)用，與企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理之間是相互促進、相互制約的辨證統(tǒng)一關(guān)系，它促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，以當前利益服從長遠利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，以減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標。