朱田萍

[摘要]人力資源會計(jì)主要研究組織中人力資源成本與價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等問題,為人們提供人力資源會計(jì)信息。它是會計(jì)學(xué)科中一個(gè)正在發(fā)展的新分支,在我國仍處于理論研究階段,實(shí)務(wù)中尚未得到應(yīng)用。本文擬就新形勢下我國推行人力資源會計(jì)的必要性和實(shí)踐性等作一些探討。

[關(guān)鍵詞]人力資源 會計(jì)思考

在知識經(jīng)濟(jì)中,作為知識載體的人力資源成為推動企業(yè)生存和發(fā)展的基本要素,同時(shí)它也將成為推動社會發(fā)展的主導(dǎo)因素。評價(jià)一個(gè)企業(yè)盈利的高低和規(guī)模的大小僅僅依靠現(xiàn)有資產(chǎn)概念已經(jīng)無法衡量,需要由一門新興學(xué)科——“人力資源會計(jì)”來對這方面信息進(jìn)行披露。依據(jù)其作用可以將其描述為“人力資源會計(jì)是從人力資源的管理和利用所需信息出發(fā),運(yùn)用一定的會計(jì)和人力資源管理方法,為企業(yè)內(nèi)部受托者和外部的多元委托者提供人力資源成本和人力資源價(jià)值信息的一種管理活動”。這是會計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)新領(lǐng)域,是一門人力資源管理學(xué)和會計(jì)學(xué)相互滲透形成的新型會計(jì)理論。

人力資源價(jià)值會計(jì)和人力資源成本會計(jì)是人力資源會計(jì)的兩個(gè)重要分支。人力資源成本會計(jì)是從投入角度以投入價(jià)值對人力資源成本進(jìn)行的會計(jì)核算。人力資源價(jià)值會計(jì)是從產(chǎn)出角度以產(chǎn)出價(jià)值對人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行的會計(jì)核算,是事前對企業(yè)內(nèi)部人力資源價(jià)值進(jìn)行預(yù)測性核算。其價(jià)值的計(jì)量與傳統(tǒng)會計(jì)的歷史成本原則相違背,不便納入傳統(tǒng)會計(jì)的核算內(nèi)容,因而它適合于收益法。由于物力資源只轉(zhuǎn)移成本不創(chuàng)造價(jià)值,僅僅需要進(jìn)行成本核算,而人力資源既轉(zhuǎn)移成本又創(chuàng)造價(jià)值,不但要進(jìn)行成本核算,還要進(jìn)行其價(jià)值的核算。為此,就要運(yùn)用作為專門程序的人力資源價(jià)值會計(jì)來對人力資源的有關(guān)價(jià)值信息進(jìn)行系統(tǒng)地處理,為企業(yè)有關(guān)人力資源管理的決策提供有用的信息。

一、人力資源價(jià)值的確認(rèn)

人力資源價(jià)值會計(jì)首先應(yīng)該是解決有關(guān)人力資源的價(jià)值確認(rèn)問題,如果界定不清楚企業(yè)人力資源的價(jià)值范疇的話,也就不存在所謂對人力資源價(jià)值的會計(jì)。

在人力資源價(jià)值會計(jì)發(fā)展的歷史上,過去那些無益于人力資源管理的真實(shí)再現(xiàn)的各種方法都將因?yàn)闆]有把著眼點(diǎn)定位于人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資源價(jià)值而失去實(shí)用性。企業(yè)作為人力形式存在的人力資源包括付出物力資產(chǎn)成本支出而獲得的人力資源和接受人力資源價(jià)值投入而獲得的人力資產(chǎn)兩種形式。有關(guān)人力資源價(jià)值理論如果仍去探索人力資源層面上的人的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值,不僅有悖于財(cái)務(wù)會計(jì)關(guān)于要素計(jì)量的基本思想,而且雖說都與物力資產(chǎn)的所有權(quán)和享有對企業(yè)收益的分配權(quán)。也就是說有關(guān)人力資源的未來經(jīng)濟(jì)價(jià)值既不具有過去交易性,也不具有客觀真實(shí)性,還不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)用性,更不具有貨幣可讀良性;盡管人力資源作為企業(yè)投資的人力資源成本的表現(xiàn)形式與企業(yè)接受投資而獲得的人力資產(chǎn)同是企業(yè)全部價(jià)值的創(chuàng)造者,但只有人力資產(chǎn)僅在企業(yè)擁有所有權(quán)和享有分配權(quán)。因此,有關(guān)人力資源價(jià)值的會計(jì)應(yīng)該在人力資產(chǎn)的入賬值的定位基礎(chǔ)上解決人力資本的存量值問題。

既然,人力資源價(jià)值的確認(rèn)基礎(chǔ)是人力成為資本,則企業(yè)人力資源價(jià)值會計(jì)只有在對企業(yè)的人力資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行系統(tǒng)地確認(rèn)的基礎(chǔ)上,才能使人力資源價(jià)值的信息進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng),形成與人力資源成本信息和物力資源成本信息相同的計(jì)量基礎(chǔ)。

二、人力資源價(jià)值的計(jì)算

人力資源價(jià)值的計(jì)量可再歸納為互為因果、缺一不可的兩個(gè)層次上的會計(jì)工作:第一是人力資源價(jià)值項(xiàng)目的設(shè)計(jì),第二是人力資源價(jià)值量值的計(jì)算。

1.人力資源價(jià)值指標(biāo)的設(shè)計(jì)

人力資源價(jià)值項(xiàng)目設(shè)計(jì)就是把人力資源產(chǎn)權(quán)主體投入企業(yè)的人力資產(chǎn)按照價(jià)值構(gòu)成及核算內(nèi)容不同進(jìn)行具體劃分。從價(jià)值構(gòu)成上看,人力資產(chǎn)價(jià)值包括人力資源產(chǎn)權(quán)主體對企業(yè)人力資源的投入價(jià)值和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值兩部分。

2.人力資源價(jià)值量值的統(tǒng)計(jì)

人力資源價(jià)值量值的統(tǒng)計(jì)就是對人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源的投入價(jià)值的估算和人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值的計(jì)算。人力資源產(chǎn)權(quán)主體向企業(yè)人力資源投入的價(jià)值就是投資過程評估確定的賬面價(jià)值,在人力資本市場上表現(xiàn)為人力資產(chǎn)的交易價(jià)格;而人力資產(chǎn)為企業(yè)的產(chǎn)出價(jià)值包括補(bǔ)償價(jià)值和剩余價(jià)值兩個(gè)部分,其中補(bǔ)償價(jià)值是以工資為計(jì)量基礎(chǔ)的;至于剩余價(jià)值則是計(jì)量的關(guān)鍵,它無論是采用基本價(jià)值還是變動價(jià)值計(jì)量形態(tài),都可歸納成為群體價(jià)值和個(gè)體價(jià)值兩種統(tǒng)計(jì)模式下的貨幣性標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量方法。群體價(jià)值模式。人力資產(chǎn)的價(jià)值是指人力資產(chǎn)在組織中的價(jià)值,而作為組織中的一員,人力資產(chǎn)離開了組織就無法衡量其價(jià)值。所以,人力資源價(jià)值會計(jì)首先要計(jì)量的應(yīng)該是人力資產(chǎn)群體的價(jià)值,而非個(gè)體的價(jià)值。為此,則可以把企業(yè)獲得的息稅前利潤看作為人力資產(chǎn)的剩余價(jià)值。這樣,人力資源群體價(jià)值=企業(yè)利潤+資本金利息+所得稅額。個(gè)體價(jià)值模型。群體價(jià)值是個(gè)體價(jià)值的加權(quán)總和,則取得個(gè)體價(jià)值的的信息對企業(yè)的決策更有相關(guān)性,而且企業(yè)的許多決策都是以個(gè)體為中心的。為此,可以在群體價(jià)值的基礎(chǔ)上運(yùn)用指數(shù)法測定個(gè)體價(jià)值。這樣,人力資源個(gè)體價(jià)值=人力資源群體價(jià)值*賬面該個(gè)體人力資本結(jié)構(gòu)比率。三、人力資源價(jià)值的報(bào)告

相當(dāng)一部分學(xué)者把人力資源價(jià)值定義為人的能力,認(rèn)為人力資源的價(jià)值體現(xiàn)在人的能力上,這與人力資源的概念相混淆。因?yàn)?它們分別描述的是不同概念范疇的人的能力的界定的:人力資源強(qiáng)調(diào)能力的擁有狀態(tài),而人力資源價(jià)值則側(cè)重能力的發(fā)揮效果。另外,還有另一部分主流學(xué)者則把人力資源價(jià)值的定義為人的勞動能力,這無異于對勞動力價(jià)值的概念之定義。所以,人力資源價(jià)值的內(nèi)涵不僅是人的能力發(fā)揮所帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值,而且是人的能力在成為資本以后所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

顯而易見,人力資源會計(jì)作為一門新興的會計(jì)學(xué)科并應(yīng)用于企業(yè)會計(jì)中,而人力資源價(jià)值會計(jì)則更是作為人力資源會計(jì)體系中最具有挑戰(zhàn)性和爭議性的內(nèi)容部分,有很多理論問題和實(shí)務(wù)問題有待于進(jìn)一步研究。但是,有關(guān)人力資源價(jià)值的信息室全部人力資源的系統(tǒng)個(gè)信息的組成內(nèi)容,其重要性則是毋庸置疑的。因?yàn)?經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐對人力資源的價(jià)值信息越是需要,提供人力資源價(jià)值信息的會計(jì)就越要發(fā)展,而且在發(fā)展過程中,人和具有開創(chuàng)性的理論與實(shí)踐都值得我們?nèi)ミM(jìn)一步探討。