溫玉彪

【摘 要】 2009年會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材第231頁(yè)【例13—28】例題中的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理有兩處值得商榷。一處是對(duì)安裝電梯的勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為何種收入？另一處是安裝電梯的勞務(wù)收入是否應(yīng)計(jì)算、交納增值稅？為此，筆者對(duì)此例賬務(wù)處理提出看法供商榷。

【關(guān)鍵詞】 2009年度； 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)； 賬務(wù)處理； 商榷

2009年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中第231頁(yè)【例13—28】例題及賬務(wù)處理：

甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為1 000 000元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為980 000元，安裝費(fèi)為20 000元，增值稅稅額為166 600元。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)用12 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已安裝完成并驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款 1 146 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入980 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 166 600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000

貸：庫(kù)存商品560 000

（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

借：勞務(wù)成本 12 000

貸：應(yīng)付職工薪酬12 000

（3）確認(rèn)安裝費(fèi)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

借：應(yīng)收賬款 20 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 000

貸：勞務(wù)成本12 000

筆者認(rèn)為此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于典型的混合銷(xiāo)售行為。對(duì)混合銷(xiāo)售行為稅法上有明確的規(guī)定：“凡是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)和零售的企業(yè)，在一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中既涉及到應(yīng)稅貨物，又涉及到非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混合銷(xiāo)售行為，混合銷(xiāo)售行為應(yīng)視同銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物計(jì)算并交納增值稅?！被旌箱N(xiāo)售中提供非應(yīng)稅勞務(wù)（如該例題中的安裝電梯勞務(wù)）的目的是為了銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物（如該例題中的電梯）。另外對(duì)于一個(gè)以銷(xiāo)售產(chǎn)品為主的企業(yè)來(lái)講，把銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，把提供勞務(wù)的收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入更為妥當(dāng)一些，該例題中對(duì)于銷(xiāo)售電梯又安裝電梯的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，屬于混合銷(xiāo)售行為，所以安裝電梯的勞務(wù)收入，依據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算交納增值稅，為此筆者認(rèn)為對(duì)甲公司所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下的賬務(wù)處理：

（1）電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款1 170 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 980 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

170 000（1 000 000×17%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本560 000

貸：庫(kù)存商品560 000

（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

借：勞務(wù)成本12 000

貸：應(yīng)付職工薪酬12 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本12 000

貸：勞務(wù)成本12 000

或者也可以將銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)的收入、成本分別確認(rèn)。

（1）電梯銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收賬款 1 146 600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入980 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

166 600（980 000×17%）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560 000

貸：庫(kù)存商品560 000

（2）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)

借：勞務(wù)成本 12 000

貸：應(yīng)付職工薪酬12 000

（3）確認(rèn)安裝收入并結(jié)轉(zhuǎn)安裝成本時(shí)

借：應(yīng)收賬款 23 400

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3 400

借：其他業(yè)務(wù)成本12 000

貸：勞務(wù)成本12 000

【參考文獻(xiàn)】

[1] 全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù). 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[2] 新企業(yè)所得稅法導(dǎo)讀.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.