陳　燁　楊秀奎

摘要：農(nóng)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展是武陵地區(qū)社會主義新農(nóng)村建設(shè)的基本要求，也是提高武陵地區(qū)農(nóng)民收入水平的主要途徑，這不僅關(guān)系到武陵地區(qū)市場的開拓及其工業(yè)化、城市化進(jìn)程。而且直接關(guān)系到武陵地區(qū)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展，關(guān)系到武陵地區(qū)農(nóng)村社會的穩(wěn)定和國家的長治久安。文章從稅收政策對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營影響機(jī)理的角度，論述了稅收政策支持武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的重點領(lǐng)域，提出了完善武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化稅收政策體系的具體建議。

關(guān)鍵詞：武陵地區(qū)；農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化；稅收政策：建議

武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化與全國一樣是20世紀(jì)90年代初出現(xiàn)的新的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式。它綜合地發(fā)揮了生產(chǎn)專業(yè)化、布局區(qū)域化、經(jīng)營一體化、服務(wù)社會化、管理企業(yè)化等諸多優(yōu)越性，提供了符合武陵地區(qū)區(qū)情的發(fā)展途徑。實踐證明，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化已成為武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的突破口。稅收政策既是國家支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要措施，也是國家實施宏觀調(diào)控、促進(jìn)區(qū)域農(nóng)業(yè)與地區(qū)經(jīng)濟(jì)其他行業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的主要工具和手段。從農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化問題的一般規(guī)律出發(fā)，研究和探討如何實現(xiàn)稅收政策的優(yōu)化以促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)，具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、合理界定稅收政策支持武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的領(lǐng)域

稅收政策支持武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，目的是在較短的時間內(nèi)培育出一批引導(dǎo)武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的骨干力量，使武陵地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增加值在農(nóng)業(yè)增加值中的比重有較大提高；帶動武陵地區(qū)更多的農(nóng)戶和生產(chǎn)基地，促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)民穩(wěn)定增收；加快形成符合武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化要求的農(nóng)業(yè)經(jīng)營組織形式和運(yùn)行機(jī)制。具體來說，稅收支持武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的領(lǐng)域應(yīng)為：一是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)。稅收應(yīng)加大對武陵地區(qū)多種所有制、多種經(jīng)營形式的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)的支持力度，通過稅收優(yōu)惠政策支持龍頭企業(yè)加大技術(shù)改造和技術(shù)創(chuàng)新力度，引導(dǎo)龍頭企業(yè)自建研發(fā)機(jī)構(gòu)或與高等院校、科研院所開展聯(lián)合科技攻關(guān)，開發(fā)具有區(qū)域自主知識產(chǎn)權(quán)的新品種、新產(chǎn)品、新技術(shù)，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力和核心競爭力。二是農(nóng)產(chǎn)品基地建設(shè)。其重點是在稅收方面創(chuàng)造寬松的環(huán)境，解決好基地建設(shè)與龍頭企業(yè)加工能力不相適應(yīng)的矛盾，促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品加工轉(zhuǎn)化增殖，鼓勵武陵地區(qū)出口企業(yè)獲得符合進(jìn)口市場要求的國際認(rèn)證，增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品出口的競爭力。三是農(nóng)民專業(yè)合作組織。應(yīng)對武陵地區(qū)專業(yè)合作組織及其所辦加工、流通實體減免有關(guān)稅費(fèi)，支持其開展技術(shù)培訓(xùn)和推廣、發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)化，增強(qiáng)合作組織的服務(wù)功能。四是支持武陵地區(qū)龍頭企業(yè)與農(nóng)戶建立利益聯(lián)結(jié)機(jī)制。應(yīng)從稅收政策上引導(dǎo)龍頭企業(yè)采取保護(hù)收購價、利潤返還等多種形式，與武陵地區(qū)農(nóng)戶建立緊密、合理的利益聯(lián)結(jié)機(jī)制；鼓勵龍頭企業(yè)以多種利益聯(lián)結(jié)方式，帶動武陵地區(qū)基地和農(nóng)戶發(fā)展。五是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。應(yīng)通過適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，逐步把資金引向武陵地區(qū)農(nóng)村和農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)；應(yīng)充分發(fā)揮稅收的激勵和限制作用，促進(jìn)武陵地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，發(fā)展高附加值的農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)和加工項目，理順農(nóng)村生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系以及城鄉(xiāng)關(guān)系，加速武陵地區(qū)向產(chǎn)業(yè)化、市場化、社會化和國際化發(fā)展。

二、加大對武陵地區(qū)農(nóng)村稅收優(yōu)惠政策的力度

我國城鄉(xiāng)差距大，不同地區(qū)的農(nóng)村間差距同樣很大，可考慮對特別落后的武陵地區(qū)農(nóng)村，通過制定法律明確其標(biāo)準(zhǔn)和地域界限，采取與經(jīng)濟(jì)特區(qū)類似的全面稅收優(yōu)惠政策，一方面方便稅收優(yōu)惠政策的管理，另一方面有利于鼓勵企業(yè)和個人在武陵地區(qū)投資或服務(wù)，促進(jìn)武陵地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。

三、建立健全鼓勵武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)工業(yè)化、規(guī)?；亩愂諆?yōu)惠政策

首先，在武陵地區(qū)對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)實施增值稅轉(zhuǎn)型。其次，對武陵地區(qū)農(nóng)民合作組織或行業(yè)協(xié)會的經(jīng)營性收入、會費(fèi)收入、服務(wù)收入和接受捐贈收入等應(yīng)實行免稅支持政策。再次，對武陵地區(qū)所有企業(yè)和個人轉(zhuǎn)讓農(nóng)業(yè)土地使用權(quán)的收入免征營業(yè)稅、所得稅，以鼓勵武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)用地的合理流動和集中。最后，采取鼓勵生產(chǎn)要素在武陵地區(qū)城鄉(xiāng)之間流動的稅收政策。對在武陵地區(qū)農(nóng)村從事旅游、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，予以營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠。對武陵地區(qū)專門服務(wù)于農(nóng)村的教育、科技、文化、衛(wèi)生等服務(wù)產(chǎn)業(yè)予以營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策。武陵地區(qū)企業(yè)專門服務(wù)于農(nóng)村的交通運(yùn)輸、通訊、有線電視、電力所獲得的收入，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策。

四、實施稅收優(yōu)惠，促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營

從理論上分析，稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的機(jī)制有以下方面：一是實行差別稅率或通過稅率變動來影響相對價格結(jié)構(gòu)及投資結(jié)構(gòu)，進(jìn)而引起產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化。二是通過稅收優(yōu)惠的激勵措施調(diào)節(jié)稅后投資收益，進(jìn)而影響投資結(jié)構(gòu)和技術(shù)狀況，達(dá)到調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。創(chuàng)造良好的稅收政策制度環(huán)境，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營，應(yīng)從以下方面人手：首先統(tǒng)一武陵地區(qū)各類農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅收制度。鑒于目前國家對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營中的稅收優(yōu)惠政策，建議：比照《關(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅征免問題的通知》(國稅發(fā)[2001]124號)規(guī)定，對武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、具有區(qū)域經(jīng)濟(jì)特色的優(yōu)質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地和園區(qū)，以及向武陵地區(qū)農(nóng)村轉(zhuǎn)移擴(kuò)散的農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)及部分城市工業(yè)的配套企業(yè)取得的所得，均暫免征收企業(yè)所得稅，以延長農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)村第二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)武陵地區(qū)城鄉(xiāng)生產(chǎn)層面的銜接，吸收武陵地區(qū)農(nóng)村剩余勞力，增加武陵地區(qū)農(nóng)民收入；對武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費(fèi)用，同樣適用于新《企業(yè)所得稅法》第30條第(一)項和《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條的規(guī)定，實行所得稅前加計扣除，以促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)的科技創(chuàng)新，發(fā)展高效高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)。其次，對出口武陵地區(qū)農(nóng)產(chǎn)品實行徹底退稅的零稅率政策。我國對出口農(nóng)產(chǎn)品增值稅采用出口退稅的辦法，依據(jù)出口退稅率來計算實際應(yīng)退稅額，低于農(nóng)產(chǎn)品中實際所含稅額，退稅不徹底。為了增強(qiáng)武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品在國際市場中的競爭力，考慮到WTO允許對農(nóng)業(yè)出口貨物實行零稅率，發(fā)達(dá)國家對農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行財政補(bǔ)貼及我國農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率低的實際情況，我國應(yīng)對武陵地區(qū)出口農(nóng)產(chǎn)品實行零稅率政策，使出口農(nóng)產(chǎn)品以不含稅價格進(jìn)入國際市場

五、完善農(nóng)業(yè)科技稅收優(yōu)惠政策。促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步

稅收對農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步具有明顯的政策導(dǎo)向和激勵作用，主要體現(xiàn)在以下方面：一是通過稅收優(yōu)惠政策，影響技術(shù)研發(fā)的直接成本與收益，激勵技術(shù)創(chuàng)新機(jī)制的建立。從實質(zhì)上講，主要是通過制定有利于農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵

企業(yè)和社會增加科研技術(shù)的應(yīng)用與推廣的投資，加快采用新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的步伐，從而大大提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的水平和效率。二是稅收優(yōu)惠政策可以有效降低企業(yè)致力于農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步總體投入活動中的風(fēng)險。農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步的整個實施和實現(xiàn)過程，是一種實驗新技術(shù)成效的風(fēng)險過程，尤其是在高新技術(shù)領(lǐng)域中的科技成果的研究、開發(fā)和產(chǎn)業(yè)化實施階段，這種風(fēng)險更高也更明顯。國內(nèi)外經(jīng)驗證明，農(nóng)業(yè)科技只有滲透至土地、勞動力、資本等其他生產(chǎn)資源中才能真正成為有實際意義的創(chuàng)新。從一個農(nóng)業(yè)科技成果到創(chuàng)新出產(chǎn)品往往需要幾年、十幾年甚至更長時間。另外，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)受自然條件影響較大，有些農(nóng)業(yè)高科技成果能否帶來預(yù)期收益是不確定的。通過稅收優(yōu)惠政策，可以起到降低和化解這種風(fēng)險的作用，從而促使企業(yè)解除后顧之憂，投入科技研究和應(yīng)用。事實上，從稅收實踐來看，廣泛運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策來促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技進(jìn)步與發(fā)展已經(jīng)成為當(dāng)今世界各國的通行做法。武陵地區(qū)就更不能例外。首先要明確武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)高科技研發(fā)和應(yīng)用的特點，實行差別優(yōu)惠待遇；其次要加大對武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)科技^員的稅收優(yōu)惠力度，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研成果迅速轉(zhuǎn)化為農(nóng)業(yè)實用技術(shù)。現(xiàn)行稅收政策應(yīng)在以下方面加以改進(jìn)：下一步稅收優(yōu)惠設(shè)計的重點應(yīng)轉(zhuǎn)移到創(chuàng)新孵育體系和高新技術(shù)或果產(chǎn)業(yè)化支持體系方面，建立起比較符合國際規(guī)范和要求又能滿足武陵地區(qū)需要的稅收優(yōu)惠政策體系，并制定有關(guān)武陵地區(qū)風(fēng)險投資的稅收傾斜政策，鼓勵武陵地區(qū)風(fēng)險投資機(jī)制的建立。加大對武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)科技人才培養(yǎng)的稅收支持，促進(jìn)人力資本投資。包括對農(nóng)業(yè)科技人員的科技投入減免個人所得稅，以促進(jìn)個人多接受教育培訓(xùn)，增加個人的人力資本投資；對社會各界向武陵地區(qū)農(nóng)村教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)的捐贈不設(shè)最高捐贈限額，可在稅前據(jù)實列支。

六、加大稅收優(yōu)惠政策扶持力度，促進(jìn)武陵地區(qū)循環(huán)農(nóng)業(yè)的發(fā)展

首先，通過對稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)武陵地區(qū)生態(tài)農(nóng)業(yè)和生態(tài)示范區(qū)建設(shè)，搞好土地整理，推行節(jié)水灌溉、科學(xué)使用肥料和農(nóng)藥，把生態(tài)農(nóng)業(yè)建設(shè)和保護(hù)耕地、水等自然資源作為促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境全面協(xié)調(diào)發(fā)展的重要內(nèi)容。其次，通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)村新能源建設(shè)，有針對性地引導(dǎo)投資和消費(fèi)，從而限制發(fā)展能耗高、污染大的農(nóng)產(chǎn)品，鼓勵發(fā)展低能耗、無污染的農(nóng)產(chǎn)品，對投資于防治污染、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的納稅人給予稅收減免，促使武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源配置向有利于環(huán)境保護(hù)的方向調(diào)整。再次，要加大對武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)科技園區(qū)的秩持力度，進(jìn)一步提高武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)科技園區(qū)的稅收優(yōu)惠程度。如對企業(yè)用于農(nóng)業(yè)高新技術(shù)開發(fā)但國內(nèi)又不能生產(chǎn)的進(jìn)口農(nóng)業(yè)設(shè)施和設(shè)備，免征進(jìn)口關(guān)稅和增值稅；園區(qū)內(nèi)直接用于農(nóng)、林、漁、牧業(yè)的生產(chǎn)用地，免征土地使用稅；企業(yè)購置清潔生產(chǎn)設(shè)備時，允許抵扣進(jìn)項稅額，以降低企業(yè)購置清潔生產(chǎn)設(shè)備的費(fèi)用；允許用于清潔生產(chǎn)的設(shè)備加速折舊；對企業(yè)采用清潔生產(chǎn)技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品或生產(chǎn)有利于環(huán)境的綠色環(huán)抱產(chǎn)品的，給予企業(yè)所得稅減稅甚至免稅的優(yōu)惠。

七、適時調(diào)整涉農(nóng)稅收政策，促進(jìn)武陵地區(qū)農(nóng)民增收

首先，我國應(yīng)調(diào)整已與當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)形式不相適應(yīng)的有關(guān)區(qū)域性的稅式支出政策逐步減少列發(fā)達(dá)地區(qū)的優(yōu)惠，轉(zhuǎn)而加大對欠發(fā)達(dá)地區(qū)農(nóng)業(yè)的優(yōu)惠力度。這樣既可能提高武陵地區(qū)的比較效益，提高當(dāng)?shù)厣孓r(nóng)企業(yè)和個人的收入，同時也可使武陵地區(qū)能夠以投資軟環(huán)境的相對優(yōu)勢來彌補(bǔ)投資硬環(huán)境的不足，從而吸引資金和人才，步入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)。其次，稅式支出應(yīng)對武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)予以傾斜，其范圍不僅包括農(nóng)業(yè)自身的種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等，還應(yīng)包括對農(nóng)業(yè)影響較大的相關(guān)產(chǎn)業(yè)，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)行業(yè)、從事農(nóng)產(chǎn)品深加工及大量吸收農(nóng)村剩余勞動力的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、直接服務(wù)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的社會化農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)等，使武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)處于一個有利于可持續(xù)發(fā)展的良好氛圍中。再次，為鼓勵農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)以及城市金融機(jī)構(gòu)投資于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，應(yīng)對武陵地區(qū)農(nóng)村信用社實施更為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率；對農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)銀行、國家開發(fā)銀行等投資于武陵地區(qū)農(nóng)業(yè)的收入或支農(nóng)資金的信貸收入減免征收營業(yè)稅；對為失地農(nóng)民提供就業(yè)崗位的武陵地區(qū)企業(yè)，比照吸納下崗人員的稅收優(yōu)惠政策，給予一定的減免稅優(yōu)惠；對失地農(nóng)民在武陵地區(qū)自主就業(yè)、自謀出路者，比照下崗職工再就業(yè)的優(yōu)惠，給予一定的稅收優(yōu)惠，拓寬失地農(nóng)民就業(yè)渠道；對武陵地區(qū)勞動密集型企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，為農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移提供更多的就業(yè)崗位；對武陵地區(qū)農(nóng)民在武陵地區(qū)城鎮(zhèn)購買住房等給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵武陵地區(qū)農(nóng)民向當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)轉(zhuǎn)移。