摘 要：事業(yè)單位內(nèi)部審計主要針對本單位及下屬單位的財政、財務收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審查、監(jiān)督工作。本文針對我國事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的諸多問題，提出完善措施。

關鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部審計 問題及完善

內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的主要組成部分，事業(yè)單位內(nèi)部審計它是由事業(yè)單位內(nèi)部專設的審計機構和審計人員，依據(jù)國家有關法規(guī)和本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，對本單位財務收支的真實、合法和效益等方面做出相對獨立的評價和鑒定，為單位管理者服務，從而達到內(nèi)部效益最大化。

1.當前事業(yè)單位內(nèi)部審計存在的問題

1.1事業(yè)單位內(nèi)部審計的理念陳舊。我國事業(yè)單位的機構是對單位管理者負責，受事業(yè)單位管理者及其他部門的制約和影響，獨立性太差。內(nèi)部審計機構、審計風險意識淺薄。許多人誤認為事業(yè)單位內(nèi)部審計工作目標上沒有特定要求，所提出的內(nèi)部審計報告不具有法律效力，內(nèi)部審計無“風險”可言，或者認為事業(yè)單位內(nèi)部審計在本單位管理者領導下開展工作，只要“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無須承擔“風險”。在這種理念的指導下，內(nèi)部審計必然陷入一種被動和無所作為的困境，使內(nèi)部審計工作質(zhì)量難以得到保證。

1.2事業(yè)單位內(nèi)部審計的職能狹窄，未能充分發(fā)揮作用。我國事業(yè)單位內(nèi)部審計大多處于傳統(tǒng)的單純經(jīng)濟監(jiān)督職能，經(jīng)濟評價職能根本無法履行，更談不上管理職能和服務職能。由于我國事業(yè)單位對內(nèi)部審計職能的認識的狹隘性，導致單位內(nèi)部審計工作的作用不能充分發(fā)揮。多數(shù)單位內(nèi)部審計依舊局限于防護性方面。即差錯防弊、保護財產(chǎn)安全，使內(nèi)部審計的制約、鑒定、參謀作用難以發(fā)揮。

1.3內(nèi)部審計機構設置不到位，獨立性不強。內(nèi)部審計機構是單位內(nèi)部設置的履行獨立檢查職能的部門。主要職能是對單位內(nèi)部的財務收支的真實性、合法性、效益性進行審計監(jiān)督，看其各種經(jīng)濟活動是否符合國家相關的經(jīng)濟法規(guī)，并對檢查的經(jīng)濟活動提出分析評價意見。它的前提是該機構必須具有獨立性，否則，內(nèi)部審計就很難開展工作。但由于部分領導對內(nèi)部審計工作的認識不到位，內(nèi)部審計機構的設置都不很理想。如：大部分單位雖然設置了內(nèi)部審計機構，但基本上都沒有配備相應的審計人員，而是和財務人員兩塊牌子一班人馬；有些單位財務本身隸屬于辦公室，而審計也同樣附屬于辦公室。這就使獨立地進行內(nèi)部審計無從談起；有的單位雖然也進行了內(nèi)部審計，但對被審計單位存在的問題無處理權，只能向領導匯報、建議，按照領導的意見決定審計結果。

1.4事業(yè)單位內(nèi)部審計人員素質(zhì)低下。目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)人員素質(zhì)普遍低下。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計師標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應具備財務、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而目前我國單位內(nèi)部審計人員大部分是財務人員轉行或兼職的，未曾關注財務監(jiān)督以外的其他領域。有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務一竅不通，難以發(fā)現(xiàn)和把握某些深層次的問題。

2.完善事業(yè)單位內(nèi)部審計的主要措施

2.1建立科學的審計新理念。提高單位高層領導者對內(nèi)部審計工作重要性的認識是加強單位內(nèi)部審計工作的重要保證，各級領導干部的思想要實現(xiàn)為：“要審我”到“我要審”的轉變，實現(xiàn)由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變，廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機構和內(nèi)部審計人員的地位。

2. 2健全真正獨立的內(nèi)審機構。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動。獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于單位內(nèi)部其他職能部門的重要標志。內(nèi)部審計應該獨立于經(jīng)營和財務管理之外，以一種獨立、公正的經(jīng)濟“裁判”即第三者的身份出現(xiàn)，對經(jīng)營活動進行分析、核查和評價。搞好內(nèi)部審計工作，關鍵是要有健全的獨立審計機構。離開了獨立性，審計結果將毫無意義。

2.3.不斷深化內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能。經(jīng)濟監(jiān)督職能是以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計部門原財政財務收支和其他經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理、有效以及被審計對象是否履行其經(jīng)濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為追查或能除其所負經(jīng)濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。事業(yè)單位內(nèi)部審計的監(jiān)督，是代表單位管理當局對單位會計機構及其職能部門的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行單位的經(jīng)營方針政策，是否完成任務。不僅是差錯防弊，更重要的是進行評價。健全的審計監(jiān)督機制，應監(jiān)督單位各部門責任承擔者，是否按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等要求認真履行其責任，并揭露違法亂紀、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端。達到加強單位內(nèi)部控制，嚴控執(zhí)行單位制度之目的。

2.4充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計的重要作用

2.4.1制約作用。內(nèi)部審計的制約作用表現(xiàn)在通過對單位經(jīng)濟及其經(jīng)濟管理制度的監(jiān)督核查，對照國家的法律法規(guī)和單位的規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示單位的違法亂紀行為，維護單位的經(jīng)濟秩序，主要有以下三個方面的制約：第一，制止違規(guī)亂紀現(xiàn)象，維護單位利益。通過核查監(jiān)督被審計部門執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)情況，制止違規(guī)行為，以利于單位健康發(fā)展。第二，披露經(jīng)濟活動管理中存在的錯誤和舞弊行為，確保會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映，糾正經(jīng)濟活動中的不正之風。第三，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種犯罪活動。

2.4.2鑒定作用。監(jiān)督檢查各項制度、計劃的貫徹執(zhí)行情況，為本部門、本單位領導經(jīng)營決策提供依據(jù)。目前的內(nèi)審工作，由原來的一般差錯防弊，發(fā)展到對內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的審計。通過鑒定單位的各項制度、計劃是否得到落實，是否已經(jīng)達到預期的目標要求。

2.4.3防護作用。一是防范性作用，開展事前決策審計，防患于未然，通過內(nèi)部審計，可以了解單位資金投放方式的優(yōu)化程序及投資、投放對單位效益的影響。內(nèi)部審計人員，通過參加事前經(jīng)濟合同審計，可以把可能在合同履行過程中引發(fā)的糾紛因素及早排除，盡量減少糾紛，避免不必要的經(jīng)濟損失。二是維護作用，逐步完善事中控制，通過核查會計資料和有關資料的真實性、完整性和正確性，檢查單位執(zhí)行國家的經(jīng)濟政策、法令、 財經(jīng)制度的情況，揭露違法亂紀、營私舞弊等違法行為，按照政策法令規(guī)定進行處理，借以懲前毖后，維護單位利益。

2.5加強繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。

內(nèi)部審計單位人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能否順利、有效開展的關鍵，它不僅要求內(nèi)部審計人員在業(yè)務方面要精通會計業(yè)務，熟悉本單位的經(jīng)營狀況，也表現(xiàn)在政治思想方面要作風正派，敢于堅持原則，能夠同單位內(nèi)部的違紀違法及腐敗行為作斗爭。因此單位要重視內(nèi)部審計人員的錄用，經(jīng)常進行有關業(yè)務培訓，使整個內(nèi)審隊伍思想好、作風硬、業(yè)務精，從而提高內(nèi)審質(zhì)量。

參考文獻：

[1] 徐政旦,朱榮思.當代內(nèi)部審計學.北京:中國審計出版社,1997.16（ISBN）-80064-601-7/F·421

[2] 審計署.審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定,2003年3月4日發(fā)布

[3] 楊宏慧.現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計[J].中國審計,2000，（11）CN11-124/FISSN 1002-5049

作者簡介:趙安林,大學文化程度,會計師,經(jīng)濟師,陜西省扶風縣人民醫(yī)院審計科科長。