摘要：我國會計準則建設(shè)，始終與建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制相互聯(lián)系、相互促進。上個世紀90年代初，為適應建立市場經(jīng)濟體制的客觀要求，我們制定了“兩則”“兩制”，標志著我國會計由計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)換，實現(xiàn)了我國會計與國際會計慣例的初步協(xié)調(diào)：隨后我們修改完善了會計制度，制定了16項具體會計準則。我國加入WTO以來，我國經(jīng)濟無論是在廣度還是在深度上都快速的融入到了世界經(jīng)濟體系，經(jīng)濟體制的改革和企業(yè)經(jīng)營的全球化拓展改變了我們的會計定位，會計準則國際趨同勢在必行。本文主要在改革背景、標志成果、改革動力三個方面闡述中國企業(yè)會計規(guī)范的變遷與演進。

關(guān)鍵詞：兩則兩制 企業(yè)會計制度 企業(yè)會計準則

0引言

中國會計制度的社會地位是由經(jīng)濟制度的狀況與社會進步的要求所決定的。經(jīng)濟體制的改革和企業(yè)經(jīng)營的全球化拓展改變了我們的會計定位。中國的會計改革與發(fā)展，經(jīng)歷了一個由高度集中統(tǒng)一的計劃經(jīng)濟體制下的會計模式到計劃經(jīng)濟為主、市場經(jīng)濟為輔，計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟相結(jié)合，直到實行社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)換。會計準則的國際趨同已經(jīng)或即將成為中國會計制度變遷的重要方向。

1 1993年，“兩則”“兩制”

1992年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則——基本準則》和《企業(yè)財務通則》，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實施，其后發(fā)布了分行業(yè)的財務、會計制度，“兩則兩制”的發(fā)布和實施，實現(xiàn)了我國會計核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應于計劃經(jīng)濟體制的會計核算模式，轉(zhuǎn)換為適應社會主義市場經(jīng)濟體制的會計核算模式，建立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六大會計要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法：資全平衡表改為資產(chǎn)負債表等?！皟蓜t兩制”在一定程度上實現(xiàn)了會計核算模式的國際化，為引進外資、企業(yè)走出國門奠定了財務會計基礎(chǔ)。

2 2001年的《企業(yè)會計制度》

我國的市場經(jīng)濟已經(jīng)走過了十年的歷程，在這個過程中，企業(yè)所處的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國家對股份有限公司的會計核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會計核算仍然維持在“兩則兩制”時的狀態(tài)，分行業(yè)財務會計制度是在我國市場經(jīng)濟剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計劃經(jīng)濟的痕跡；其中不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果已成為企業(yè)會計信息不可靠的主要原因。

財政部于2000年12月29日發(fā)布并于2001年開始實施的《企業(yè)會計制度》是我國會計核算的一個重大改革。取消了分行業(yè)和分經(jīng)營方式會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比一致。它加速了我國會計的國際接軌，為我國加入世界貿(mào)易組織，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展奠定良好的會計基礎(chǔ)。它同我國原來的按企業(yè)經(jīng)營方式和行業(yè)類別設(shè)計的會計核算制度相比較，在形式、內(nèi)容等方面實現(xiàn)了以下幾個突破。

2.1 統(tǒng)一了全國范圍的企業(yè)會計核算標準，實現(xiàn)了不同企業(yè)性質(zhì)、不同行業(yè)會計信息的可比性可比性原則是會計信息的重要質(zhì)量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)對相同交易或事項的處理都要采用一致的方法。這次改革中出臺的《企業(yè)會計制度》沖破了原有的思路，將制度定位于全國所有的企業(yè)(金融保險企業(yè)和小規(guī)模企業(yè)除外)，實現(xiàn)了全國范圍內(nèi)的企業(yè)會計信息的可比。

2.2 正確地處理了準則與制度的關(guān)系，實現(xiàn)了二者的協(xié)調(diào)和整合《企業(yè)會計制度》實現(xiàn)了準則和制度的功能組合，博采二者之長，對企業(yè)會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程作出了系統(tǒng)的規(guī)定，并把會計核算應遵循的基本原則也融入其中；特別是在制度中納入了我國業(yè)已出臺并經(jīng)過實踐證明是比較成熟的十幾項具體會計準則的有關(guān)內(nèi)容，較好地實現(xiàn)了準則與制度的協(xié)調(diào)和整合，使我國會計在服從并服務于國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的同時找到了一條實現(xiàn)自身轉(zhuǎn)軌的可行之路。

2.3 實現(xiàn)了基本會計要素的界定及會計確認、計量的科學化與合理化會計要素是企業(yè)對外提供財務會計信息的基本框架?！镀髽I(yè)會計制度》在對資產(chǎn)、負債、收入、費用等基本會計要素的界定上，采用了經(jīng)濟利益流入、流出理論，這相對于1992年發(fā)布的<企業(yè)會計準則——基本準則》而言，無疑是一個顯著的進步，也與《企業(yè)財務會計報告條例》的相關(guān)定義保持了一致。實際上，正是由于原來對基本會計要素界定的不妥當、不科學，才導致了以此為基礎(chǔ)設(shè)計產(chǎn)出的財務會計信息與經(jīng)濟事實相背離。以資產(chǎn)負債為例，原來(準則)將資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源”，沒有強調(diào)資產(chǎn)“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”這一本質(zhì)特征，致使一些不符合資產(chǎn)定義的項目如“開辦費”、“待處理財產(chǎn)損失”等被確認為資產(chǎn)，一些價值嚴重減損的資產(chǎn)也沒有進行相應的調(diào)整。這就導致企業(yè)對外提供的財務會計報告虛增資產(chǎn)和業(yè)績，造成會計信息的合法失真。同樣，《準則》將負債定義為“企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務償付的債務”，沒有強調(diào)“履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”這一實質(zhì)，從而使一些符合負債定義的項目如“預計負債”等未能包括在負債內(nèi)，導致企業(yè)對外提供的負債不實。

3 2006年的《企業(yè)會計準則》

我國會計改革最重要的階段是企業(yè)會計準則改革，主要標志是2006年2月15日財政部正式發(fā)布了我國會計準則體系，包括1個基本準則和38個具體準則，其中除了對原有16個準則進行重大修改外，新增具體準則22個，并包括了相應金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計科目和會計報表格式，這充分表明我國的會計改革已達到一個全新的階段和較高的水平。

3.1 新準則必將結(jié)束準則與制度并存的局面本次會計改革主要解決會計理念、原則和方法等深層次問題。企業(yè)會計準則體系，涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務并可獨立實施。因此，實施新準則的企業(yè)必將結(jié)束準則與制度并存的局面。本次會計改革的顯著特點是實現(xiàn)與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同。會計準則的國際趨同，是當今世界財務會計發(fā)展的方向。經(jīng)濟全球化和資本市場國際化程度的不斷加深，必然要求會計準則的國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同。會計準則國際協(xié)調(diào)和全球趨同的現(xiàn)實基礎(chǔ)，是各國國家會計準則即財務會計實務規(guī)范趨于一致。會計準則國際協(xié)調(diào)乃至全球趨同所要解決的最為關(guān)鍵的問題，是提高財務信息的可比性?？梢灶A期，在今后不太長的時間內(nèi)，我國大中企業(yè)財務會計實務規(guī)范必將統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

3.2 企業(yè)會計準則更適合市場經(jīng)濟模式企業(yè)會計準則體系的建立，順應了我國市場經(jīng)濟的發(fā)展進程，奠定了基本準則的基礎(chǔ)地位，引入了公允價值計量屬性，建立了完整的財務報告體系，極大地提升了我國的市場經(jīng)濟地位，為我國企業(yè)走出去、請進來提供了便利，也為大中企業(yè)提高國際競爭能力提供了有力支持。因此，我國企業(yè)會計準則體系是應我國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求，在財務會計實務規(guī)范方面的深刻而全面的變革，是一次重大的強制性制度變遷。這一制度變遷的促成，既有來自我國市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在客觀要求的動力，也有我國企業(yè)參與國際市場競爭的眾多機會誘因和巨大壓力。新準則體系的發(fā)布標志著我國會計改革已達到一個較高的水平和層面，新準則體系堅持與國際會計準則趨同的原則，并提出了許多新理念和新思維。

3.3 推進我國會計國際化的需要我國經(jīng)濟在國際舞臺中正扮演著越來越重要的角色，會計作為反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動、服務經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)，也應走上國際舞臺，發(fā)揮其應有的作用。這是一項具有戰(zhàn)略意義的系統(tǒng)工程，而會計準則的制定是其中一項重要的基礎(chǔ)性工作。因此我們有必要從促進國際趨同的會計準則制定入手，一步一個腳印，腳踏實地，全面提升我國會計人員素質(zhì)和會計發(fā)展水平，提高我國會計的國際話語權(quán)，推動我國會計的規(guī)范化和國際化。

隨著會計法規(guī)體系的逐步完善和全面實施，必將大大提高我國企事業(yè)各單位的會計信息質(zhì)量和經(jīng)營管理水平，為社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展做出更大貢獻。