摘要：近日，財政部副部長王軍明確指出，“加強內(nèi)部控制制度建設，是會計行業(yè)面臨的重大而急迫的課題”。本文主要論述了內(nèi)部控制的必要性，由于我國企業(yè)內(nèi)控失效具有一定的普遍性，造成了會計信息嚴重失真，貪污舞弊，國有資產(chǎn)大量流失等現(xiàn)象不斷出現(xiàn)，會計職業(yè)陷入了嚴重的社會信任危機和價值危機。內(nèi)控存在的諸多問題、制度未能隨情況的變化而及時調整，操作性差，未能切實有效地得到落實。不能善始善終，未適當融入激勵機制，缺乏職業(yè)道德，重視不夠，內(nèi)部審計功能發(fā)揮有限。因此必須完善內(nèi)部控制，提出內(nèi)部控制的若干建議和關鍵控制點，有量身定制原則，領導參與原則，職務輪換原則，內(nèi)部牽制原則等，強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的關鍵控制點，特別是對資金運動的控制，成本費用的控制，另外人力資源和企業(yè)文化也成為重點。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制

0 引言

所謂內(nèi)部控制，是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。廣義地講，一個企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制職能不僅包括企業(yè)最高管理當局用來授權與指揮進行購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各種方式、方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括對企業(yè)經(jīng)濟活動進行綜合計劃、控制和評價而制定或設置的各項規(guī)章制度。

1 我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為什么要制定內(nèi)部控制

財政部副部長王軍指出，我國企業(yè)內(nèi)部管理松馳、控制弱化的情況具有一定的普遍性，加之我國境外上市公司越來越面臨上市地監(jiān)管部門對內(nèi)部控制問題施加的種種壓力。所以中國式的內(nèi)部控制薄弱的主要原因，就在于公司治理結構不完善，缺乏對經(jīng)營者的有效監(jiān)督和約束機制，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性。

2 我國內(nèi)部控制存在的問題

2.1 內(nèi)部控制只針對基層員工，而管理層決策層不受約束在有些單位領導眼里，內(nèi)控制度是對下屬職員的行為控制，而對領導本人沒有任何約束力，正所謂“刑不上大夫”。這些領導的行為不僅破壞了內(nèi)控制度效力的完整性，而且給下屬員工一個不好的示范效應，使得整個單位都沒有形成一種遵守制度的良好氛圍。重大事項處理程序不規(guī)范，導致公開披露的會計信息嚴重失真，“大股欺小股”現(xiàn)象時有發(fā)生。甚至管理決策層故意違規(guī)，編造謊言欺瞞廣大投資人及債權人，使經(jīng)濟秩序遭受嚴重干擾，同時產(chǎn)生誠信危機。特別是對“非正常事件”的處理，企業(yè)發(fā)生“非正常事件”往往是暴露內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的最佳時機。

2.2 制度本身未適當融入激勵機制內(nèi)部控制的一個很棘手的薄弱環(huán)節(jié)就是激勵約束機制不夠健全、有效，缺乏精神、文化的凝聚力，未形成誠信實干的價值取向和積極協(xié)作的團隊精神。嚴重地削弱了人積極性、主動性，因為常常管好章辦事會得罪領導。目前中石化公司內(nèi)部控制制度實施中對違反規(guī)定的人員沒有明晰的處罰條款，執(zhí)行主體缺位，使得各項內(nèi)部控制制度運行效果不理想。

2.3 一些會計人員缺乏職業(yè)道德實踐證明，企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的道德規(guī)范和行為準則的基礎之上，企業(yè)中良好的道德風氣和行為指導本身具有的意義比有效的內(nèi)部控制更為深運。而在我們公司內(nèi)部，財務科是過雁拔毛，即使按程序走，財務科也是卡、要，但若給他們好處費，即使不經(jīng)領導審批也照樣能報銷，往往是事后財務科的人拿著單子補簽，而所有的科室都礙于情面一一補簽，因此由于個別人的職業(yè)素質太差，又沒有任何檢查主體來監(jiān)督，導致內(nèi)控搞形式、走過場。

2.4 對內(nèi)部控制制度重視不夠有的部門和單位還沒有將內(nèi)部控制制度建設作為頭等大事來抓，特別是一把手必須站在影響公司生存發(fā)展戰(zhàn)略高度上重視公司內(nèi)部控制機制建設，重業(yè)務輕內(nèi)控仍然是某些單位的“通病”。存在這種問題的原因主要在于外部環(huán)境對強化內(nèi)部控制標準的要求不高，導致公司并不關心內(nèi)部控制標準對公司能夠帶來的經(jīng)濟及社會利益，并沒有充分認識到由于內(nèi)部控制失效對公司造成的損害可能是致命的。因此內(nèi)部控制與人人有關，每個人都是其中一分子，都能發(fā)揮著重要的作用。

2.5 內(nèi)部審計功能發(fā)揮有限由于我國內(nèi)部審計人員向廠長、經(jīng)理負責，且當前有較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計的作用，同時有不少企業(yè)在人員的編制上，將企業(yè)內(nèi)部審計人員由企業(yè)會計人員兼任，或是兼管某一業(yè)務，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計人員無法發(fā)揮作用。因此，應將內(nèi)部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，監(jiān)督和保護企業(yè)的資產(chǎn)及財產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。盡管我們公司設立了獨立的審計部門，但是由于長期以來形成的觀念以及組織、人事制度和權限等方面的原因，內(nèi)部審計部門的人員相對較少，僅僅從事一些必要的離任審計和常規(guī)審計，沒有充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計的職能。特別是一切必須聽從總經(jīng)理的旨意，否則隨時可以任免其職務，這樣的審計可想而知。另外內(nèi)部審計人員應該有敏銳的洞察力發(fā)現(xiàn)并及時對機關的內(nèi)部控制進行評價，并及時“亡羊補牢”，提出完善內(nèi)部控制的建議。

3 完善內(nèi)部控制的若干建議

3.1 量身定制原則在制訂內(nèi)部控制制度時不能照搬其他企業(yè)的現(xiàn)成做法，而應當根據(jù)本企業(yè)從事的業(yè)務、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、人員構成等實際情況，靈活地制定與之相適應的內(nèi)部控制制度。如我們公司內(nèi)部就有一本中石化內(nèi)部控制手冊，對資金的流動就有一套嚴密的內(nèi)控制度，每一筆資金的使用都經(jīng)過結算中心審批才能使用，這一套內(nèi)控制度制定得就很好。

3.2 領導參與原則單位內(nèi)部控制制度不具有法律的規(guī)范性和強制性，其設計和執(zhí)行的有效性，更多地依賴于以單位負責人為首的最高層，他們的態(tài)度和執(zhí)行能力對內(nèi)控建設和實施具有絕對影響力。如果管理層高度重視并帶頭執(zhí)行，單位內(nèi)部控制制度就會發(fā)揮其應有的作用；相反，領導對內(nèi)部控制不重視或置身于內(nèi)部控制之外，逾越內(nèi)部控制，甚至隨意變更、存廢控制制度，將造成內(nèi)部控制制度的失效，因此領導必須組織內(nèi)控制度的制定和貫徹執(zhí)行，并能以身作則。

3.3 推行定期的職務輪換制度原則，防范串通舞弊一般的內(nèi)部控制制度并不能有效防止串通舞弊的發(fā)生，企業(yè)必須采取某些特定的控制措施打破這種共謀的局面，查尋舞弊的痕跡。職務輪換制度就是防范串通舞弊的有效武器之一。通常來講，串通舞弊得以實現(xiàn)的主要原因在于實施舞弊的群體長期固定在特定崗位上，便于形成既互相合作又互為掩護的攻守同盟，但是也正因為如此，只要其中一個人的問題被發(fā)現(xiàn)，整個串通舞弊的事實也要浮出水面了。而定期的職務輪換制度恰恰能起到這樣的作用。企業(yè)實施職務輪換制度，對特定崗位定期更換人員，一方面可以防范某些危害公司利益的小集團的形成，提高串通舞弊的成本，降低舞弊發(fā)生的可能性：另一方面還可以通過輪崗中必不可少的工作交接環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)員工在工作中的問題和差錯，盡早掌握舞弊線索，減少舞弊帶來的損失。此外，定期的職務輪換制度除了能有效防范串通舞弊之外，還承載了更多正面積極的作用。職務輪換能使部門人員有機會接觸到整個工作流程，發(fā)揮員工的主觀能動性，錘煉員工的學習能力，全面提高員工的素質，有助于企業(yè)人力資源的開發(fā)和管理。我們單位特別規(guī)定關鍵崗位的廠處級人員連任不能超過六年，中層干部不能超過三年。

3.4 加強企業(yè)的內(nèi)部牽制原則內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成的工作進行正確性檢查。它由適當授權、不相窯工作的責任分工等環(huán)節(jié)組成。內(nèi)部牽制包括上、下級之間的互相牽制包括部門之間的相互牽制。

3.5 加強內(nèi)控方面的培訓應定期或不定期組織對管理層和一般員工，尤其是管理層進行內(nèi)控方面的培訓，不斷灌輸內(nèi)部控制方面和理念，以強化內(nèi)部控制的意識。加強內(nèi)控方面的培訓，有助于企業(yè)營造一種良好的內(nèi)部控制氛圍。中石化內(nèi)部，每年都組織財會系統(tǒng)的內(nèi)控方面的培訓，使每一項控制能真正落到實處，因為最終都要靠人來執(zhí)行。

4 強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的關鍵控制點

4.1 防止資金的流失和濫用資金是風險最大的一種資產(chǎn)，因此，應對資金調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金被挪用或抽逃。

4.1.1 建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確各個崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相分離、制約和監(jiān)督。

4.1.2 對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。企業(yè)內(nèi)部的各級管理層必須在授權范圍內(nèi)行使職權和承擔責任，經(jīng)辦人員必須在批準的授權范圍內(nèi)辦理業(yè)務，嚴禁未經(jīng)授權的機構和人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。

4.1.3 資金實行預算控制。加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，建立符合企業(yè)實際的科學預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序；及時分析和控制預算差異，發(fā)現(xiàn)重大差異要審核原編制預算依據(jù)，采取可行措施，及時進行調整，確保資金預算的執(zhí)行。對預算內(nèi)資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行領導集體審批，嚴格控制無預算的資金支出，切實遵守財經(jīng)法紀。按期將資金使用、結存、借貸等情況報告管理層。

4.2 控制成本費用對各項成本費用支出實施嚴格的管理，同時，針對企業(yè)自身的特點，采用適當?shù)某杀究刂品椒?，提高成本管理政策?/p>

4.2.1 建立成本費用業(yè)務部門崗位責任制。明確各個崗位的職責權限，各負其責。確保辦理成本費用業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

4.2.2 建立嚴格的授權批準制度。明確審批人對成本費用業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理成本費用業(yè)務的職責范圍和工作要求。

4.2.3 建立嚴格的成本費用預算制度。成本費用預算制度應當符合單位的發(fā)展目標和成本效益原則。根據(jù)不同的項目或產(chǎn)品分料、工、費大項制定相應的預算定額，及時發(fā)現(xiàn)成本升降的原因，采取有效措施，合理降低企業(yè)的成本費用。

4.2.4 建立成本費用業(yè)務監(jiān)督檢查機制。明確監(jiān)督檢查人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查，并將結果向管理層報告。

4.3 人力資源成為關鍵和重點在日益激烈的市場競爭中，競爭優(yōu)勢將主要取決于其人才技術優(yōu)勢和組織管理優(yōu)勢，而不是傳統(tǒng)的資金和資源優(yōu)勢。實際上，組織管理優(yōu)勢也需要通過有效的人才配備才能發(fā)揮出來。企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施是由人來執(zhí)行的，有了嚴密的企業(yè)內(nèi)部控制制度，而無相應素質和品行的人去執(zhí)行，內(nèi)部控制依然會落空。因此企業(yè)員工的文化素質和道德修養(yǎng)的高低是企業(yè)內(nèi)部控制有效與否的重要因素。在知識經(jīng)濟時代，人力資源將成為企業(yè)中核心的要素，人的主觀能動性決定了人力資源發(fā)揮作用的程度，一切內(nèi)部控制制度都將圍繞這一點進行。不斷變化的市場環(huán)境要求企業(yè)要迅速作出反應，迫使企業(yè)減少管理層次，進行分析決策，豐富工作內(nèi)容，留給員工更多的自主空間。應通過主動的建立和加強良性的控制環(huán)境，引導、激勵人們正確地履行責任，實現(xiàn)公司的目標，將外來的壓力變成人們內(nèi)在的動力，充分發(fā)揮人力資源的主觀能動作用。

4.4 塑造良好的企業(yè)文化企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代工業(yè)文明的發(fā)展，企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、生活方式、人文環(huán)境及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。因此良好的文化環(huán)境對內(nèi)部控制的影響非常關鍵，是其他內(nèi)部控制因素和措施發(fā)揮作用的基礎。一般而言，控制文化通過潛移默化的環(huán)境熏陶影響員工的價值觀和風險偏好，幫助員工樹立起控制意識，提供紀律與框架，是其他所有內(nèi)部控制制度要素的起點。因而，在企業(yè)發(fā)展過程中，要重視樹立正面的企業(yè)文化，應提倡忠于職守、愛崗敬業(yè)的內(nèi)部企業(yè)文化，向各層次工作人員強調并說明內(nèi)部控制重要性，弘揚忠于職守、勤勉盡責、高度負責的工作態(tài)度，杜絕牟取私利的歪風邪氣。企業(yè)的經(jīng)營管理者應該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與優(yōu)化，使其與公司戰(zhàn)略目標趨于一致。

綜上所述，內(nèi)部控制系統(tǒng)堪稱現(xiàn)代企業(yè)的骨骼與血液。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應的內(nèi)部控制，它在維護企業(yè)肌體健康上發(fā)揮著無可替代的作用。因此必須作為一項日?；A工作長抓不懈，見行動，顯效果，做到“嚴、實、細、性”，盡心、盡力、盡職、盡責，保質保量做好各項工作。毋庸量疑的是，不管具有中國特色的內(nèi)部控制體系具體是何種模式，其要成功，落實乃是關鍵。各企業(yè)應根據(jù)中國內(nèi)部控制框架，制定適合自身特點的內(nèi)部控制政策與程序，這一點無疑對企業(yè)管理人員，尤其是會計人員提出了更高的要求。