摘要：結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，要求、建議和職能的發(fā)展提出看法和建議。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 認(rèn)識(shí)要求 職能

0 引言

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，是國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它對(duì)完善企業(yè)機(jī)制，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律起著重要的作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理，提高效益和效率顯得起越來(lái)越重要，而在各種管理手段逐漸完善的今天，內(nèi)部審計(jì)逐漸被看作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效手段。因此，在現(xiàn)代企業(yè)制度下如何認(rèn)識(shí)和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，也就倍受人們的關(guān)注。

1 現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)

現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)是：產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)。

1.1 企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。股東把財(cái)產(chǎn)交給專(zhuān)業(yè)管理人員去經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可通過(guò)企業(yè)對(duì)外發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告去了解。

1.2 投資主體的多元化，現(xiàn)代企業(yè)的投資主體可以是國(guó)家、法人、個(gè)人和外國(guó)的企業(yè)團(tuán)體及個(gè)人。企業(yè)利潤(rùn)的分配是投資者和企業(yè)的關(guān)系。

1.3 政企職責(zé)分開(kāi)，企業(yè)成為依法自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的企業(yè)法人。企業(yè)在依法的前提下自主經(jīng)營(yíng)，自我約束，獨(dú)立發(fā)展。

1.4 管理科學(xué)，也就是管理制度化、流程化的體現(xiàn)，同時(shí)，本著能夠激發(fā)創(chuàng)新精神、主人翁意識(shí)的出發(fā)點(diǎn)，不斷提高企業(yè)管理水平，達(dá)到效率和效果的最佳結(jié)合點(diǎn)!

2 現(xiàn)代企業(yè)制度下對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)以價(jià)值或股東權(quán)益最大化為目標(biāo)。企業(yè)有權(quán)決定內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置，其設(shè)置的管理機(jī)構(gòu)必須是能夠加強(qiáng)企業(yè)管理，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保證資產(chǎn)安全和保值增值的管理部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，在企業(yè)中的出現(xiàn)也必須服從于這個(gè)目標(biāo)，即作為企業(yè)管理的一部分，通過(guò)分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢和信息，協(xié)助本企業(yè)的各部門(mén)有效地履行其職責(zé)。向管理層提供服務(wù)，確保他們的決策、控制、安排趨于科學(xué)、合理。即在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以企業(yè)利益為出發(fā)點(diǎn)，成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有機(jī)組成部分。

3 現(xiàn)代企業(yè)制度下對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求

現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)審作為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)組成部分，其服務(wù)和服從于本企業(yè)是其主要的職能。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式和手段都發(fā)生著較大的變化，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。

3.1 企業(yè)結(jié)構(gòu)的多層次性和資本經(jīng)營(yíng)日漸頻繁，在企業(yè)的收購(gòu)、分離、出售等決策過(guò)程中，要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的決策活動(dòng)和操作過(guò)程進(jìn)行分析判斷，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響和決策的執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)作為決策層的代言人，應(yīng)踏實(shí)地發(fā)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)工作。

3.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的利益沖突始終存在，投資人關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)安全和投資收益，經(jīng)營(yíng)者關(guān)心的是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和自身報(bào)酬。因此，要求內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和安全性予以格外的關(guān)注。

3.3 對(duì)企業(yè)的分配政策予以評(píng)價(jià)和監(jiān)督，在保證企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和股東利益方面以及對(duì)企業(yè)的整體價(jià)值，特別是股份制企業(yè)的市場(chǎng)影響做出分析和評(píng)價(jià)。

3.4 在企業(yè)管理方面，各項(xiàng)制度和決策即便制訂的完善和可行，但是如果缺乏監(jiān)督機(jī)制，就會(huì)流于形式或因人為改變落空，從而使內(nèi)部控制失去應(yīng)有的效能。因此，要求內(nèi)部審計(jì)在對(duì)各項(xiàng)制度和決策的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以保證各項(xiàng)管理措施的有效執(zhí)行。

總之，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，要求內(nèi)部審計(jì)在微觀上以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各個(gè)具體的因素及環(huán)節(jié)的合理性做出評(píng)價(jià)；在宏觀上，以維護(hù)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展為目的而發(fā)揮重要作用。

4 現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)

4.1 加強(qiáng)制度建設(shè) 為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)審的需要，將內(nèi)部審計(jì)工作制度規(guī)范化。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，人員的配備，應(yīng)履行的職責(zé)，工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及獎(jiǎng)懲制度均應(yīng)做出明確的規(guī)定，并在工作中予以落實(shí)。只有制度的保證，內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)才能得以確立，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)利、地位和責(zé)任才能得以明確，同時(shí)加強(qiáng)質(zhì)量控制和檢查，才能增強(qiáng)內(nèi)審人員的責(zé)任感，保證工作的質(zhì)量，為企業(yè)服務(wù)的職能才能得到較好的體現(xiàn)。

4.2 正確處理好內(nèi)部審計(jì)與管理控制的關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)屬于企業(yè)管理系統(tǒng)組成部分，但審計(jì)人員又不應(yīng)直接參與管理的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)保持和獲得相對(duì)獨(dú)立的地位是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行控制是對(duì)管理的過(guò)程控制，而不是參與管理過(guò)程本身。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)控制過(guò)程中存在的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)引起注意，并有針對(duì)性地提出建議。但內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)代替管理人員的日常控制責(zé)任。

4.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的配備和培訓(xùn)。人員的素質(zhì)決定其工作質(zhì)量，要建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，一要加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度。要結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際選好培訓(xùn)內(nèi)容，做好學(xué)有所用，用必有果。二要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)遵紀(jì)守法的自覺(jué)性，做到依法審計(jì)、忠于職守、堅(jiān)持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守機(jī)密。三要鼓勵(lì)和支持審計(jì)人員自學(xué)成才，參加專(zhuān)業(yè)審計(jì)會(huì)議、研討會(huì)、課題研究活動(dòng)等以拓展視野。

5 現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮

5.1 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織狀況要使它能圓滿地完成它的審計(jì)職責(zé)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正和不偏不倚的鑒定或評(píng)價(jià)所必不可少的，這一點(diǎn)要通過(guò)組織狀況和客觀性來(lái)獲得。①內(nèi)部審計(jì)必須得到高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能得到被審者的合作，不受干擾地進(jìn)行他們的工作。②審計(jì)部門(mén)經(jīng)理與董事會(huì)之間必須能直接交流信息，這種交流有助于保證獨(dú)立性，并為董事會(huì)和審計(jì)部門(mén)經(jīng)理之間保持相互交流所關(guān)注的事情提供手段。⑨內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的宗旨、權(quán)力和職務(wù)必須以正式的書(shū)面文件形成確立。

5.2 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要作為企業(yè)管理的一個(gè)部門(mén)，不能參與日常的具體管理活動(dòng)，只有這樣才能使內(nèi)審人員保持獨(dú)立，避免陷入日常的系統(tǒng)設(shè)置和運(yùn)行，偏離專(zhuān)業(yè)檢查的方向，便于對(duì)系統(tǒng)做出客觀的觀察和建議。如果偶爾分配內(nèi)部審計(jì)人員從事非審計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)明確他們不是在起內(nèi)部審計(jì)的作用。

5.3 不應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)局限于僅對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)范圍內(nèi)的管理過(guò)程的檢查。企業(yè)內(nèi)的所有職能部門(mén)都必須加以管理，而且都將得益于，獨(dú)立的客觀的檢查。

5.4 建立良好的企業(yè)內(nèi)部關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)和各部門(mén)存在著正式和非正式的關(guān)系。這些關(guān)系的好壞，直接關(guān)系到溝通的有效性，也是內(nèi)部審計(jì)取得成功的先決條件。注意各職能部門(mén)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)在管理控制檢查方面的權(quán)威性和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)開(kāi)展工作的形象。

5.5 建立后續(xù)審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)必須進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以確保對(duì)報(bào)告中提出的審計(jì)結(jié)果采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)，報(bào)告中的某些審計(jì)發(fā)現(xiàn)可能很重要，需要管理部門(mén)采取行動(dòng)，在它們被糾正前應(yīng)由內(nèi)審部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，并確認(rèn)已經(jīng)采取糾正行動(dòng)，正在達(dá)到要求的結(jié)果。或者確認(rèn)高級(jí)管理層或董事會(huì)，已經(jīng)承擔(dān)了對(duì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果不采取糾正措施而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代企業(yè)制度隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)實(shí)的需要，正在不斷改進(jìn)和完善，從演變上看，企業(yè)制度的改革主要是圍繞著落實(shí)責(zé)任、完善控制、提高效率、減少損失和風(fēng)險(xiǎn)等方面進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)也同樣要根據(jù)這些變化來(lái)完善審計(jì)程序，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)效果，發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)來(lái)適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)將會(huì)更加合理、科學(xué)和有效的發(fā)揮其應(yīng)有的職能。