摘要：在連續(xù)實(shí)現(xiàn)GDP快速增長的同時(shí)，我們?cè)诎l(fā)展中憂慮的看到，快速發(fā)展的代價(jià)接踵而來，依靠資源、廉價(jià)勞動(dòng)力尤其是嚴(yán)重的環(huán)境污染為代價(jià)的發(fā)展，必須引起重視。為更好的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家的成功做法，堅(jiān)持循序漸進(jìn)，在環(huán)境稅的實(shí)施過程中應(yīng)注意對(duì)環(huán)境稅的收入使用，管理級(jí)次及相關(guān)問題等。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)發(fā)展環(huán)境稅改革措施

0 引言

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)快速增長，各項(xiàng)建設(shè)取得巨大成就，但也付出了巨大的資源和環(huán)境代價(jià)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的矛盾日趨尖銳，群眾對(duì)環(huán)境污染問題反應(yīng)強(qiáng)烈。這種狀況與經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、增長方式粗放直接相關(guān)。不加快調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變?cè)鲩L方式，資源支撐不住，環(huán)境容納不下，社會(huì)承受不起，經(jīng)濟(jì)發(fā)展難以為繼。只有堅(jiān)持節(jié)約發(fā)展、清潔發(fā)展、安全發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。為更好的實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國應(yīng)當(dāng)借鑒西方國家的成功做法，堅(jiān)持循序漸進(jìn)，在環(huán)境稅的實(shí)施過程中應(yīng)注意對(duì)環(huán)境稅的收入使用，管理級(jí)次及相關(guān)問題等。

1 我國環(huán)境保護(hù)稅收政策的不足

我國目前的稅收體系中，一般只有資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅被認(rèn)為是環(huán)境稅，但設(shè)計(jì)初衷大都不是為了環(huán)境管理?？梢哉f，我國的稅制體系中還沒有一個(gè)專門用于環(huán)境管理的稅種，其他稅收政策制定時(shí)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)也較淡薄。

1.1 缺少真正意義上的環(huán)境保護(hù)稅 如國外普遍開征的汽車燃料稅、能源稅、噪音稅等基本沒有設(shè)立。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位，它們的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。

1.2 現(xiàn)有稅收政策對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠 如資源稅納稅人繳納的稅額主要取決于資源的開采條件，而與資源開采的環(huán)境影響幾乎無關(guān)，無法有效引導(dǎo)和監(jiān)督開發(fā)者合理利用自然資源。同時(shí)，征稅范圍過窄、計(jì)稅依據(jù)不合理等缺陷，都制約了其環(huán)境保護(hù)作用的有效發(fā)揮。消費(fèi)稅雖然在2006年4月進(jìn)行了大規(guī)模調(diào)整，將石油制品和木制一次性筷子、實(shí)木地板納入了征收范圍，但沒有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源納入征收范圍，稅率（稅額）的確定還沒有完全考慮這些消費(fèi)產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。城市維護(hù)建設(shè)稅始終處于附加征收的地位，缺乏獨(dú)立性、收入規(guī)模小，容易導(dǎo)致稅負(fù)不均，使負(fù)擔(dān)與受益脫節(jié)。雖然固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅能通過調(diào)節(jié)投資變量對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響，發(fā)揮限制污染和低效使用能源的作用，但2000年始已暫停征收。城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，2005年城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137.33億元，僅占稅收總收入的0.44%，而且該稅的納稅義務(wù)人不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人，又有許多免稅規(guī)定，因此對(duì)城鎮(zhèn)節(jié)約土地資源和合理使用土地基本上沒有刺激作用，只不過是補(bǔ)充地方政府財(cái)政收入的一個(gè)小稅種。耕地占用稅也由于覆蓋范圍太窄（只涉及耕地占用，沒有包括林地、草場(chǎng)等）；稅率明顯偏低（目前執(zhí)行的稅率仍為1987年開征時(shí)確定的稅率）；優(yōu)惠政策把關(guān)不嚴(yán)，偷逃稅款嚴(yán)重：分成比例不合理，地方上解中央比例高達(dá)80%，導(dǎo)致征收不力，無法有效保護(hù)環(huán)境。

1.3 在其他稅種中的稅收優(yōu)惠政策形式單一 在增值稅方面，自1999年10月起，對(duì)企業(yè)使用列入《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》的節(jié)約用電技術(shù)和產(chǎn)品，享受免稅優(yōu)惠：自2001年起對(duì)城市生活垃圾生產(chǎn)的電力等資源綜合利用產(chǎn)品實(shí)行即征即退；自2001年起，對(duì)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力等實(shí)行減半征收；自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資可按照普通發(fā)票上注明金額的10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：自2001年7月1日起，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，予以免稅；對(duì)部分有利于環(huán)境的產(chǎn)品，如暖氣、煤氣等實(shí)行13%的低稅率。在企業(yè)所得稅方面，對(duì)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅；對(duì)為處理其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)列舉的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)批準(zhǔn)可減征或免征1年企業(yè)所得稅；對(duì)專門生產(chǎn)《當(dāng)前國家鼓勵(lì)發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》（簡(jiǎn)稱《目錄》）中的設(shè)備、產(chǎn)品的企業(yè)及其獨(dú)立核算盈虧的分廠、車間，年度凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；企業(yè)使用《目錄》中的國產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)可以采取加速折舊方法；對(duì)淘汰消耗臭氧層物質(zhì)生產(chǎn)線的企業(yè)取得的贈(zèng)款免稅。在外國投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，對(duì)外商提供節(jié)約能源和防治污染方面專有技術(shù)而收取的特許權(quán)使用費(fèi)可減按10%的稅率征收，其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，可給予免稅。另外，在其他稅種中還有一些優(yōu)惠手段。但總體上看，主要局限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對(duì)性和靈活性。同時(shí)，大多屬于事后鼓勵(lì)，對(duì)治理污染的效果并不明顯。

當(dāng)然，我國還有一部分環(huán)境管理的收費(fèi)制度，如排污收費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)等，但這些收費(fèi)制度除了普遍存在剛性不足、征收范圍偏窄、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、不能體現(xiàn)地區(qū)差異等問題外.還各有不同的缺陷。

2 對(duì)我國環(huán)境保護(hù)稅收政策的相關(guān)建議

2.1 完善的市場(chǎng)體系是環(huán)境稅發(fā)揮作用的先決條件 只有健全的市場(chǎng)，才能使稅收的變化通過價(jià)格波動(dòng)及時(shí)將信息傳遞給經(jīng)濟(jì)個(gè)體，然后經(jīng)濟(jì)個(gè)體再根據(jù)價(jià)格的變化調(diào)整經(jīng)濟(jì)決策，從而使政府能夠利用稅收實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控。反之，如果市場(chǎng)不健全，傳導(dǎo)機(jī)制中的任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題都會(huì)使政府的調(diào)控意圖落空。發(fā)達(dá)國家的環(huán)境稅較之發(fā)展中國家的環(huán)境稅更有成效，市場(chǎng)機(jī)制的作用功不可沒。

2.2 循序漸進(jìn)是環(huán)境稅改革成功的基本前提 一方面是指稅種引入的順序問題。每一稅種實(shí)施的條件各具特色，推進(jìn)的程度也各不相同。例如污染稅中的二氧化硫稅和二氧化碳稅，前者的執(zhí)行成本低，公眾也比較容易接受，其對(duì)降低硫的排放量成效也較顯著。而二氧化碳稅要求的條件相對(duì)較高，要想有效就要制定較高的稅率，但會(huì)削弱企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。此外必須考慮污染的跨國性，需要國際協(xié)作。所以推行一般先從前者開始。另一方面是指稅率的逐步提高。多數(shù)情況下，要取得顯著的環(huán)境保護(hù)效果，稅率必須確定在較高的水平上。但倘若讓稅率一步到位，公眾可能會(huì)接受不了，還可能大大降低本國企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，甚至影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，形成政治上的危機(jī)。因此正確的策略應(yīng)該是先選擇低稅率，然后隨著治污技術(shù)的進(jìn)步逐步提高，直至最佳水平。

2.3 從實(shí)際出發(fā)是環(huán)境稅有效作用的根本前提 雖然許多國家都建立環(huán)境稅收體系并將其作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要手段，但大多數(shù)國家的稅收規(guī)定各不相同，甚至同一國的環(huán)境稅在不同地區(qū)也有區(qū)別。因此，要從實(shí)際出發(fā)，制定出切實(shí)可行的生態(tài)稅收政策，才能既符合效率原則又起到保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。

2.4 保持稅收中性是環(huán)境稅順利實(shí)施的重要前提 在推行環(huán)境稅時(shí)，應(yīng)采取一些稅收中性措施，使納稅人獲得與其所支付環(huán)境稅等值的利益，以保證不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平，也使環(huán)境稅的實(shí)施能順利推進(jìn)。常見的措施有直接返還給納稅人、返還于相關(guān)領(lǐng)域或減少收入稅、勞動(dòng)力稅、資本稅和消費(fèi)稅等其他稅收。這一點(diǎn)，在我國將來整體推進(jìn)的環(huán)境稅改革中也應(yīng)予以注意。

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