摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度的根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)管理、合理分權(quán)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。本論文就我國目前企業(yè)在內(nèi)部控制上出現(xiàn)的問題，做了探討和研究，指出，逐漸完善市場經(jīng)濟(jì)體制，必然要求建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制獎(jiǎng)懲機(jī)制審計(jì)監(jiān)督

1 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善 現(xiàn)代企業(yè)是在一定的環(huán)境中建立并進(jìn)行經(jīng)營的，影響現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素分為企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范，但不能把它們作為內(nèi)部控制系統(tǒng)組成的部分，因?yàn)樗隽似髽I(yè)的控制能力；而內(nèi)部環(huán)境是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形成和內(nèi)容差異的根本原因。對于企業(yè)的內(nèi)部控制來講，內(nèi)部控制環(huán)境顯得格外重要，并被視為內(nèi)部控制的基本構(gòu)成要素，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行。

1.2 機(jī)構(gòu)不合理與人事制度不健全 首先，企業(yè)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的機(jī)構(gòu)設(shè)置，企業(yè)普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。其次，缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制。多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任，出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。再次，公司治理與內(nèi)部控制的對接無效。公司治理與內(nèi)部控制都產(chǎn)生于委托代理問題，如果不存在委托代理關(guān)系，既不會(huì)有公司治理問題，也沒有內(nèi)部控制問題。在存在委托代理關(guān)系的前提下，公司治理和內(nèi)部控制是決定公司經(jīng)營效率和公司能否健康發(fā)展的關(guān)鍵要素。最后，缺少全面控制機(jī)制。沒有健全有效的內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，同時(shí)現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)制弱化，形同虛設(shè)，對企業(yè)經(jīng)營管理人員不能產(chǎn)生壓力。

1.3 企業(yè)文化落后與人員素質(zhì)低下 很多企業(yè)并沒有形成自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來，也沒有形成良好的執(zhí)行氛圍，沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來。企業(yè)文化與企業(yè)管理者的素質(zhì)是密切相關(guān)的。具有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念的管理者，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)是員工素質(zhì)的提高。所以，必須重視和加強(qiáng)對員工的教育培訓(xùn)。

1.4 對影響內(nèi)部控制的新生因素考慮不足 會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)的經(jīng)營管理帶來巨大便利的同時(shí)，也給財(cái)務(wù)內(nèi)部控制帶來了新的問題和挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)電算化后財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的新問題：

1.4.1 由于計(jì)算機(jī)這個(gè)應(yīng)用工具的自身特點(diǎn)，在會(huì)計(jì)電算化后，要獲得準(zhǔn)確無誤的統(tǒng)計(jì)及分析結(jié)果，必須以準(zhǔn)確無誤的原始數(shù)據(jù)錄入為基礎(chǔ)。這樣，財(cái)務(wù)信息的正確就過分依賴于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。

1.4.2 計(jì)算機(jī)是由工作人員操縱的，計(jì)算機(jī)自身并不能分辨操作人員是甲還是乙，這就要給操作人員設(shè)置相應(yīng)的權(quán)限，但操作人員權(quán)限的設(shè)置也會(huì)給財(cái)務(wù)信息帶來一定的安全問題，例如甲的權(quán)限密碼泄露等等。計(jì)算機(jī)是現(xiàn)代高科技產(chǎn)物，它的便捷性使它的應(yīng)用范圍迅速擴(kuò)展，但計(jì)算機(jī)操作的便捷性同樣會(huì)給財(cái)務(wù)信息的安全帶來一定的隱患，例如某人可迅速進(jìn)入計(jì)算機(jī)，并查找到相關(guān)機(jī)密資料。

1.4.3 當(dāng)會(huì)計(jì)信息被錄入計(jì)算機(jī)，進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化后，就會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)檔案的無紙化。檔案無紙化和電腦操作無形化，對財(cái)務(wù)信息的安全會(huì)造成一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對策及建議

2.1 完善內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè) 完善現(xiàn)代企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)。針對我國企業(yè)普遍存在的董事會(huì)弱、經(jīng)理班子強(qiáng)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)、董事與監(jiān)事兼職的問題，解決的對策是理順現(xiàn)有的管理體制，完善法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東大會(huì)授權(quán)、董事會(huì)決策、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督、經(jīng)理層執(zhí)行的職責(zé)明確、崗位清晰、各司其職、各負(fù)其責(zé)、互相制衡、協(xié)調(diào)高效的運(yùn)行機(jī)制。

堅(jiān)持以人為本及提高人員素質(zhì)。內(nèi)部控制是由人制定的，也是靠人去執(zhí)行和完善的。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，人才是一種很重要的資源要素，尤其是管理者和會(huì)計(jì)人員對內(nèi)部控制的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，有著不可替代的作用。

重視企業(yè)文化的建設(shè)。企業(yè)文化是需為監(jiān)督付出高昂代價(jià)的價(jià)格性激勵(lì)系統(tǒng)的替代物。本來，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)需要以管理補(bǔ)償?shù)姆绞酱偈构芾碚吲ぷ鳎髽I(yè)文化則嘗試以改變管理者的偏好來達(dá)到同樣的目的。

2.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng) 完善企業(yè)的制度建設(shè)?？茖W(xué)地制定職責(zé)分派體系，并遵循責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一和將不相容職務(wù)分離的原則，尤其要嚴(yán)格規(guī)定賒銷業(yè)務(wù)、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等環(huán)節(jié)的審批程序。

建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰機(jī)制。實(shí)行問責(zé)機(jī)制，保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，制度是依靠相應(yīng)的懲罰機(jī)制而被有效執(zhí)行的。問責(zé)制作為一種懲罰機(jī)制，能保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，必將大大提高內(nèi)部控制制度落實(shí)的深度、廣度和效度。

構(gòu)建會(huì)計(jì)內(nèi)部控制發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)和平臺(tái)，是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，防范會(huì)計(jì)信息失真，預(yù)防錯(cuò)誤和舞弊，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。

2.3 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估和控制 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，以研究可能對企業(yè)產(chǎn)生不利影響的因素，包括法律因素、政治因素、稅收、產(chǎn)業(yè)政策、競爭對手、市場供求趨勢等，以識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，研究相應(yīng)的對策。對于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)做好重大投資決策的可行性論證、銷售預(yù)測、盈利預(yù)測、市場調(diào)查和分析、制定經(jīng)營計(jì)劃并在執(zhí)行中及時(shí)進(jìn)行比較和校正、調(diào)整等。對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測和控制，主要是通過建立一套由各個(gè)不同層次和子系統(tǒng)構(gòu)成的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系及相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)值范圍，預(yù)測并計(jì)算有關(guān)指標(biāo)，將其與預(yù)先設(shè)定的范圍值比較，發(fā)現(xiàn)異常及時(shí)采取措施加以控制。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量，因此完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。設(shè)立獨(dú)立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性，從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)正常經(jīng)營保駕護(hù)航的作用。明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展，通過對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估和檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的缺陷和漏洞，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)高效運(yùn)作和發(fā)展，以順利地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和戰(zhàn)略。

3 結(jié)束語

現(xiàn)代企業(yè)管理之父泰羅在《科學(xué)管理原理》一書中說道：“過去為人才第一，從今以后，都必為制度第一?！逼髽I(yè)制度是管理思想、管理組織、管理方法、管理技術(shù)、管理方式的綜合體現(xiàn)。科學(xué)的管理制度是現(xiàn)代企業(yè)建立、生存、發(fā)展的前提和保證。內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理制度的核心，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理方面具有重要作用，它的健全有效，直接關(guān)系到企業(yè)的營運(yùn)質(zhì)量和績效。只有建立和完善內(nèi)部控制整體框架，才能使企業(yè)得以在紛繁復(fù)雜的市場競爭中發(fā)展壯大。在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)內(nèi)部控制的完善具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

隨著改革開放的進(jìn)一步深入，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的完全建立，隨著國際競爭的進(jìn)一步加劇，我國企業(yè)面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)如何在全球化的競爭中立于不敗之地，在市場經(jīng)濟(jì)的大潮中站穩(wěn)腳跟，在改革開放的洪流中生存壯大，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是重中之重，是關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

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