[提 要] 近年來，許多國家會(huì)計(jì)造假丑聞不斷，花樣翻新，影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和投資者的信心，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)受到前所未有的挑戰(zhàn)。本文就會(huì)計(jì)行業(yè)危機(jī)及成因進(jìn)行論述并對職業(yè)道德建設(shè)進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)行業(yè);危機(jī);職業(yè)道德;建設(shè)

[作者簡介]趙桂英(1963—)，女，江西旅游商貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)金融系副教授;周紅纓(1968—)，女，江西旅游商貿(mào)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)金融系教授;藍(lán)秋萍(1981—)，女，贛州上猶第二中學(xué)教師，中學(xué)二級。(江西南昌 330100)

近年來，許多國家會(huì)計(jì)造假丑聞不斷，會(huì)計(jì)造假不僅損害了國家和社會(huì)公眾的利益，還嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，影響到會(huì)計(jì)行業(yè)的公信力，會(huì)計(jì)行業(yè)也因此遭到社會(huì)公眾的質(zhì)疑，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)受到前所未有的挑戰(zhàn)。

一、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)危機(jī)及其成因

(一)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)競爭危機(jī)。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模較小，服務(wù)品種單一，不能滿足企業(yè)多樣化的需要，與國際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步晚、起點(diǎn)低、資金少、服務(wù)面窄、服務(wù)手段落后、創(chuàng)收能力差。我國事務(wù)所主要采用有限責(zé)任的組織形式，仍以提供傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)為主，咨詢業(yè)務(wù)及其他業(yè)務(wù)較少。從20世紀(jì)80年代開始，國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面進(jìn)軍中國，占據(jù)地盤、搶奪人才，給我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來巨大的競爭壓力。

(二)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)人才危機(jī)。我國經(jīng)濟(jì)在與國際并軌進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)改制以后有了迅速發(fā)展，對人才的要求越來越高。但由于種種原因，我國注冊會(huì)計(jì)師知識結(jié)構(gòu)不合理，英語、計(jì)算機(jī)、法律和管理等方面的知識較為缺乏，很難達(dá)到國際化人才的要求。全球化經(jīng)濟(jì)，加速了人才的流動(dòng)。我國一些高素質(zhì)人才分布不均勻，主要集中在實(shí)力強(qiáng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)非常需要經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)，一個(gè)資深的注冊會(huì)計(jì)師，往往需十年以上的培養(yǎng)時(shí)間，而我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展僅20多年時(shí)間，人才非常有限，復(fù)合型、開拓型人才嚴(yán)重短缺。

(三)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管危機(jī)。我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)由注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)監(jiān)管，但是當(dāng)前的監(jiān)管工作仍然存在著一些問題，如日常監(jiān)管沒有得到很好的執(zhí)行、有些監(jiān)管人員執(zhí)業(yè)水平低、行業(yè)的自我保護(hù)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生、政府監(jiān)管有時(shí)也不到位等。有些注冊會(huì)計(jì)師放松其執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，放縱職業(yè)道德，在一定程度上阻礙了注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

(四)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù)危機(jī)。我國上市公司會(huì)計(jì)造假案層出不窮、花樣翻新，出現(xiàn)較嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，注冊會(huì)計(jì)師作為“經(jīng)濟(jì)警察”身份，曾一度受到人們的懷疑，造成注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)信譽(yù)危機(jī)。會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象與注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有著密切的關(guān)聯(lián)。道德水平高、執(zhí)業(yè)能力強(qiáng)的注冊會(huì)計(jì)師是有可能發(fā)現(xiàn)、阻止和糾正客戶(上市公司)的會(huì)計(jì)造假。但有些注冊會(huì)計(jì)師放松對自己的要求，不按準(zhǔn)則和程序操作，馬馬虎虎，未能發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)造假;有些注冊會(huì)計(jì)師為了留住客戶或利益，放縱職業(yè)道德，雖發(fā)現(xiàn)客戶會(huì)計(jì)造假但不卻揭露;還有些注冊會(huì)計(jì)師為滿足自己的私欲，于法律不顧，與上市公司串通進(jìn)行“共謀”。

注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)危機(jī)成因有其復(fù)雜的原因:會(huì)計(jì)師事務(wù)所公司治理機(jī)制缺陷會(huì)產(chǎn)生權(quán)力過于集中、用人不慎、監(jiān)督不到位等問題。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不夠、監(jiān)管缺失和職業(yè)道德建設(shè)滯后等問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的組織，其經(jīng)濟(jì)來源主要是依靠客戶支付，既不獨(dú)立又不穩(wěn)定，造成一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為討好客戶而喪失原則的現(xiàn)象。注冊會(huì)計(jì)師因業(yè)務(wù)水平低、職業(yè)道德放松、法律意識淡薄等都會(huì)給注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來危機(jī)。注冊會(huì)計(jì)師工作不穩(wěn)定、收入不穩(wěn)定、制度的不健全也是注冊會(huì)計(jì)師產(chǎn)生危機(jī)的因素。

二、注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)

(一)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的意義

會(huì)計(jì)是一門傳遞信息、報(bào)告主體經(jīng)營活動(dòng)與結(jié)果的技術(shù)性很強(qiáng)的學(xué)科，同時(shí)它又會(huì)產(chǎn)生后果，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響到相關(guān)方的利益，會(huì)計(jì)選擇就會(huì)遇到道德問題，因此會(huì)計(jì)職業(yè)與道德是緊密聯(lián)系的。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)發(fā)揮著約束個(gè)人行為、調(diào)整工作中所形成的社會(huì)關(guān)系、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的市場秩序的良好運(yùn)轉(zhuǎn)等作用。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)對維護(hù)和提高行業(yè)信譽(yù)，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展有著積極的意義。

(二)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的措施

1.加強(qiáng)法制建設(shè)，強(qiáng)化法制監(jiān)督。對法律中未涉及而現(xiàn)實(shí)中存在的情況要作出規(guī)定，如我國法律對財(cái)務(wù)造假而給投資者造成損失的賠償不規(guī)范、執(zhí)行也不細(xì)，完善相關(guān)法律法規(guī)，對造假者行為有法可依。同時(shí)還要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使注冊會(huì)計(jì)師工作更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，盡可能避免工作錯(cuò)誤和失誤。

2.開展職業(yè)道德教育，提高道德修養(yǎng)。職業(yè)道德教育通過教育方法的有效手段，明確表述注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)有的價(jià)值觀，培養(yǎng)道德理性和道德情感?！吨袊詴?huì)計(jì)師勝任能力指南》第四章中規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本職業(yè)價(jià)值觀、道德與態(tài)度包括:維護(hù)公眾利益，恪守獨(dú)立、客觀、公正原則;通過終身學(xué)習(xí)，提高勝任能力，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密;職業(yè)行為要恰當(dāng)，不收取傭金等。職業(yè)道德教育是影響注冊會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重大系統(tǒng)工程，需要政府及社會(huì)各部門的正確引導(dǎo)，需要社會(huì)公眾的支持與關(guān)注，需要注冊會(huì)計(jì)師自身努力和堅(jiān)持。開展道德教育應(yīng)與法制教育結(jié)合起來，提高注冊會(huì)計(jì)師內(nèi)在的素質(zhì)，提高自律意識，自覺糾正言行偏差，積極承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任。

3.凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立誠信機(jī)制。會(huì)計(jì)職業(yè)道德不可避免地會(huì)受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾，凈化環(huán)境要靠全社會(huì)各方面的努力。會(huì)計(jì)誠信包括良好的職業(yè)道德、職業(yè)操守、精湛的技術(shù)技能和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。建立誠信經(jīng)營體制和誠信用人制度，培育一個(gè)公平、公正、公開的經(jīng)營環(huán)境。利用新聞媒體的力量，弘揚(yáng)正義，宣傳先進(jìn)人物和事跡，營造具有高品味的職業(yè)道德環(huán)境。

4.完善監(jiān)管制度，發(fā)揮媒體的監(jiān)督作用。我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督除審計(jì)外，還包括財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)、工商等部門及社會(huì)媒體的監(jiān)督。每個(gè)部門的監(jiān)督都要盡職盡責(zé)，發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，并嚴(yán)厲打擊造假行為。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)是經(jīng)濟(jì)再監(jiān)督活動(dòng)，注冊會(huì)計(jì)師也被稱之為“經(jīng)濟(jì)警察”。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)督責(zé)任重大，這就要求注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)。利用網(wǎng)絡(luò)資源和媒體資源發(fā)揮監(jiān)督作用，形成一種揚(yáng)善懲惡的氛圍。

5.健全激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)注冊會(huì)計(jì)師積極性。激勵(lì)機(jī)制可根據(jù)需要設(shè)為短期和長期激勵(lì)機(jī)制，其激勵(lì)內(nèi)容包括精神和物質(zhì)兩方面，精神和物質(zhì)激勵(lì)不可偏廢，要相互補(bǔ)充。精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)采用表揚(yáng)、評先等方式;物質(zhì)方面獎(jiǎng)勵(lì)采用漲工資、發(fā)獎(jiǎng)金、發(fā)實(shí)物、送股票等方式。業(yè)績考核要納入注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的日常管理中，將業(yè)績考核與注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平、職務(wù)提升、職稱晉級和獎(jiǎng)金掛鉤，真正做到獎(jiǎng)勤罰懶，激發(fā)注冊會(huì)計(jì)師工作熱情，提高工作效果。

6.規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育，提高注冊會(huì)計(jì)師綜合能力?！吨袊詴?huì)計(jì)師勝任能力指南》第八章職業(yè)繼續(xù)教育中規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師保持并不斷提高勝任能力，樹立終身學(xué)習(xí)的職業(yè)理念。通過繼續(xù)教育，提高注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力，對注冊會(huì)計(jì)師用人嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，減少或降價(jià)注冊會(huì)計(jì)師的工作失誤，預(yù)防會(huì)計(jì)造假行為。

7.注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)加強(qiáng)對客戶的內(nèi)部控制制度評審，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。一般來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會(huì)計(jì)行業(yè)危機(jī)就越大。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對客戶的內(nèi)部控制制度進(jìn)行仔細(xì)了解、適當(dāng)測試和合理評價(jià)。注冊會(huì)計(jì)師對客戶內(nèi)部控制制度的了解、測試和評價(jià)做好后，可以適當(dāng)降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防會(huì)計(jì)造假。

(三)注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)道德建設(shè)的策略

注冊會(huì)計(jì)師要堅(jiān)定理想信念。理想信念是立身做人之本，也是道德建設(shè)之魂。用正確的態(tài)度對待人生，用正確的行為對待工作。注冊會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育。學(xué)習(xí)教育是職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)，有利于陶治情操，提高道德修養(yǎng)，《中國注冊會(huì)計(jì)師勝任指南》提出注冊會(huì)計(jì)師終身接受教育的要求。注冊會(huì)計(jì)師要規(guī)范行為。遵紀(jì)守法，遵守一切規(guī)章制度，不弄虛作假。注冊會(huì)計(jì)師要克己自律。自我約束、自我反省，檢查自身的不足和缺點(diǎn)，工作態(tài)度要嚴(yán)謹(jǐn)，工作程序要標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)要營造輿論氛圍。利用輿論手段，弘揚(yáng)正氣，促進(jìn)和諧。

[參考文獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯:李麗娜]