摘要 正確認識當前企業(yè)內部控制中存在的不足，建立良好的內部控制環(huán)境，完善企業(yè)的內部控制制度，規(guī)范公司經營行為，對企業(yè)盈利的提升有較大的促進作用。本文分析了當前企業(yè)內部控制存在的不足，探索其完善策略。

關鍵詞 內部控制 控制環(huán)境 激勵機制 企業(yè)

中圖分類號：F270．7文獻標識碼：A

內部控制是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標的實現、提高經營管理效果效率、保證信息質量真實可靠、保護資產安全完整、促進法律法規(guī)有效遵循而由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同實施的一個權責明確、制衡有力、動態(tài)改進的管理過程。內部控制的組成要素包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等5個主要方面。健全、有效的內部控制制度不僅可以防范企業(yè)的舞弊行為，同時對企業(yè)盈利的提升有積極的促進作用，因此正確認識當前企業(yè)內部控制中存在的不足，完善內部控制制度就顯得尤為重要。

一、當前企業(yè)內部控制存在的不足

(一)對內部控制的認識較為片面。

在內部控制操作時，人們對內部控制范圍的認識存在片面性，將內部控制的范圍限定在管理控制、會計控制和內部審計上，對于控制環(huán)境、風險評估和信息與溝通如何實施考慮不多。甚至在許多企業(yè)中，有些人至今把內部控制仍局限于內部會計控制上。當提到內部控制時，人們往往誤以為就是內部會計控制，或者說這僅是財會部門的事，與其他部門無關。這種以內部會計控制替代全面內部控制、以控制活動替代控制五要素的狀況是一種較為普遍現象。顯然，這是對內部控制認識不足的一種表現。

（二）內部控制的環(huán)境較差。

企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動，人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。我國在目前經濟轉型過程中，人們的道德觀念、價值觀念在利益分割過程中為利益驅使而有所滑坡，企業(yè)面臨的道德風險增加。不完善的業(yè)績考核與獎勵制度，使企業(yè)管理層的經營理念和營運風格多變，追逐短期利益；人力資源的管理政策與程序存在的不合理問題，不能合理調動員工參與內部控制的積極性。而內部控制本身又存在不能防止共謀舞弊等局限性，控制人員串通共謀或內控人員消極被動的控制環(huán)境，使企業(yè)的內控制度效果大打折扣。

（三）信息溝通不暢。

要有效實施內部控制，信息溝通渠道的暢通不可缺少。一個良好的信息系統(tǒng)能及時、準確、完整地收集與企業(yè)經營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當的方式在企業(yè)有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用，是內部控制的重要條件。一方面，組織中每個人都要清楚地知道其所承擔的職責，每位員工都必須了解內部控制制度的相關方面，以及如何生效，在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動，怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)等；員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為，在執(zhí)行職責時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，查詢、解決導致該事項發(fā)生的原因及處理流程。另一方面，通過各種信息渠道取得行業(yè)相關的政策法規(guī)、經濟形勢、監(jiān)管要求、市場競爭等外部信息?？傊F有的內控制度是否合理，實施的情況如何、存在哪些問題，都要透過這個渠道向實施內控的上層管理機構如實暢通傳遞，可以有效降低風險的發(fā)生。

（四）內部控制的執(zhí)行力度不夠。

盡管我國企業(yè)按照有關部門和組織的要求建立了自己的內控制度，但其執(zhí)行效果不甚理想，出現重制度建設輕執(zhí)行的局面。近年國有銀行舞弊事端頻發(fā)使其內控的失效性彰顯無遺。

(五)內部控制措施單一。

確保內部控制目標得以實現的方法和手段即內部控制措施包括職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統(tǒng)控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制等等數種方法，且應該貫穿于經濟業(yè)務發(fā)生的始終，存在于各個環(huán)節(jié)。而在很多公司中內部控制方法單一，注重審核批準、會計控制等基本方法，沒有形成一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序，也就不能及時識別和處理風險，達到內部控制的最終目標。

（六）內部審計監(jiān)督機構不健全。

內部審計是內部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內部經濟活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構，在某種意義上是對其他內部控制的再控制。多年來，我國內部審計事業(yè)取得了長足的進展，多數企業(yè)成立了內部審計機構，但仍存在很多問題：第一，我國審計法律制度對國有企業(yè)的監(jiān)督機構設置做了強制性要求，而對非國有企業(yè)則未做要求，致使許多非國有企業(yè)未能建立有效的內審機構，更無從談起內部審計監(jiān)督作用。第二，內部審計缺乏獨立性。有些企業(yè)在董事會下雖然設立了審計委員會，但是內審機構直接對總經理負責，有些企業(yè)的內部審計部門隸屬于財務部門，與財務都同屬一人領導。在這兩種情況下，內部審計的審計領域狹窄，缺乏獨立性和權威性，這使得內部審計形同虛設。第三，內部審計的職能定位存在偏差。很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是為財務服務，審核會計賬目，而在內部稽查、風險評估、內部控制評價等方面，卻未能充分發(fā)揮其應有的監(jiān)督作用。第四，內部審計人員的素質參差不齊，個別企業(yè)的內部審計監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財務會計常識，企業(yè)的內部審計流于形式。

二、完善內部控制制度探討

（一）建立良好的控制環(huán)境。

任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內部控制的遵循和執(zhí)行，以及企業(yè)經營目標、整體戰(zhàn)略目標的實現。加強和完善企業(yè)內部控制，應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設，包括健全企業(yè)董事會的職能、提高企業(yè)高層管理者的職業(yè)道德、建立良好的人力資源政策、政府部門完善外部控制環(huán)境，形成依法治理企業(yè)的大環(huán)境等。只有建立良好的內部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。同時，對內部控制進行廣泛宣傳和推介，改變目前人們普遍將內部控制看作是一項制度性建設的錯誤觀念，使企業(yè)管理層和廣大員工充分認識到內部控制包含于企業(yè)經營活動各個環(huán)節(jié)的控制過程和活動，是一項復雜的系統(tǒng)工程。只有提高企業(yè)管理層和員工對內部控制的認識和理解，才能形成一個良好的內部控制氛圍，從而促進內部控制規(guī)范的建設和實施。

（二）建立長效激勵機制。

要使企業(yè)朝氣蓬勃、充滿活力，使員工充滿工作熱情和積極性，構建整體的激勵機制就顯得尤為重要。一個有效的激勵機制，能確保企業(yè)經營人員不斷挑戰(zhàn)自我，將自身的提升與企業(yè)的發(fā)展有機結合，做到盡職盡責。因此，企業(yè)要建立長效激勵機制，鼓勵全體員工不斷進行學習，選拔優(yōu)秀人才走上領導崗位，這樣才能最大限度地減少企業(yè)內部控制中由于激勵的缺陷所造成的失誤。企業(yè)通過長效激勵機制的實施，以達到“人盡其才，物盡其用”，最終促成企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）實施責任追究制度。

許多企業(yè)之所以會出現內部控制不力或執(zhí)行中出現較大偏差的現象，一個重要的原因就是缺乏內部審計責任追究體系。只有制度建設過程，沒有內部控制評價機制更談不上責任追究，不但不能改善內部控制，反而會給企業(yè)帶來更大的危害。要確保內部控制制度被切實有效地執(zhí)行，就必須實施責任追究制度，做到獎罰分明，在企業(yè)內部建立公正、公開、公平的機制。

（四）強化內部審計和監(jiān)督機制。

內部審計作為內控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分，應在企業(yè)的董事會設立內部審計機構，內部審計直接對董事會負責，其主要職責是查錯防弊，做到監(jiān)督與服務并重，幫助管理當局對內控系統(tǒng)進行有效和全面的內部審計，監(jiān)督內部控制的程序和執(zhí)行的有效性，減少信息的失真。同時，按照規(guī)范化、標準化、程序化的要求，建立一套完善的、覆蓋經濟業(yè)務流程環(huán)節(jié)的，適合企業(yè)自身特點的，具有可操作性的內部控制制度，并能夠隨外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調整，不斷修訂完善控制制度，逐步形成一套動態(tài)的、完善的內部控制體系，明確規(guī)定各層次、各項工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，企業(yè)內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

（五）完善企業(yè)治理結構。

一個健全的內部控制制度要有完善的企業(yè)治理結構的支撐， 即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經營者之間的權利與責任關系。它是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構成的企業(yè)治理結構及其相關機制來實現。企業(yè)治理中應明確劃分股東大會、董事會和經理層的權、責、利，通過有效的約束機制減少或消除內部人員控制行為，從制度和程序上限制相關人員的“越軌”行為，這樣一種機制具有良好的相互制衡關系，使各層次的組織均擁有不同的權限，保證層層控制企業(yè)的生產經營活動，保證企業(yè)正確地進行經營決策和經營計劃的實施，使內部人員的行為遵循規(guī)范，為企業(yè)內部控制的有效實施提供根本保障。

（作者單位： 中國人民大學 財政金融學院 稅務專業(yè)）

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