[摘要]合理地確認(rèn)與核算資產(chǎn)減值損失，有助于全面、公允地反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和客觀地反映資產(chǎn)減值對(duì)當(dāng)期損益產(chǎn)生的影響，可以提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。鑒于資產(chǎn)減值直接影響著企業(yè)當(dāng)期損益，本文針對(duì)國(guó)有企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)資產(chǎn)減值方面存在的一些問(wèn)題，從資產(chǎn)減值影響主要群體相關(guān)利益的視角出發(fā)，對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值問(wèn)題進(jìn)行探討，并提出相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)減值；經(jīng)濟(jì)利益；考核體系

一、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)減值與相關(guān)利益

資產(chǎn)減值是對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的一種調(diào)整。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值的合理計(jì)量與對(duì)外披露，可使利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)所擁有的資產(chǎn)質(zhì)量有更客觀的了解，對(duì)企業(yè)的償債能力、盈利能力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力能夠做出更加合理地分析和判斷。

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，更多的企業(yè)開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量方面都作了嚴(yán)格的規(guī)定，但實(shí)務(wù)中并不能完全遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值操縱當(dāng)期損益的現(xiàn)象。企業(yè)可能通過(guò)高估或低估資產(chǎn)減值從而達(dá)到控制當(dāng)期損益的目的。由于金業(yè)資產(chǎn)的多樣性和不同行業(yè)資產(chǎn)的特殊性，當(dāng)某些資產(chǎn)計(jì)提減值后，經(jīng)過(guò)數(shù)年可回收金額一旦高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，這種減值損失的變化不予轉(zhuǎn)回。就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值被低估，從而對(duì)信息使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定位，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)于國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的狀況，關(guān)注度最高的群體包括：

(一)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)(國(guó)資委)

其根據(jù)國(guó)務(wù)院授權(quán)，履行出資人職責(zé)，監(jiān)管中央所屬企業(yè)(不含金融類(lèi)企業(yè))的國(guó)有資產(chǎn)，加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的管理工作，同時(shí)承擔(dān)監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。國(guó)資委通過(guò)建立和完善國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)體系，制訂考核標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)、稽核對(duì)所監(jiān)管企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值情況進(jìn)行監(jiān)管。

(二)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者

企業(yè)資產(chǎn)凈值作為績(jī)效考核指標(biāo)的因素，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的利益有著直接的影響，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接關(guān)系到個(gè)人貢獻(xiàn)和報(bào)酬。國(guó)資委依據(jù)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果、任期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果和國(guó)有資產(chǎn)收益收繳完成情況對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)施獎(jiǎng)懲。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效年薪與年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果密切相關(guān)。

(三)債權(quán)人

債權(quán)人主要關(guān)注的是企業(yè)的償債能力，而衡量?jī)攤芰Φ闹匾蛩鼐褪琴Y產(chǎn)的質(zhì)量和價(jià)值，當(dāng)企業(yè)不能客觀地計(jì)提資產(chǎn)減值時(shí)，表現(xiàn)為資產(chǎn)價(jià)值虛高，償債能力指標(biāo)虛高，可能會(huì)導(dǎo)致債權(quán)人作出錯(cuò)誤的分析和不恰當(dāng)?shù)臎Q策。

二、從利益相關(guān)角度看待國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)減值

(一)國(guó)資委對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施管理

主要?jiǎng)訖C(jī)是希望資產(chǎn)保值增值。能否有效地實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，也是衡量經(jīng)濟(jì)體制改革成敗的主要標(biāo)準(zhǔn)。制定各項(xiàng)管理和考核機(jī)制都是為了促進(jìn)企業(yè)不斷完善管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值，必然使得資產(chǎn)凈值減少。由于資產(chǎn)減值涉及到一個(gè)比較復(fù)雜的判斷和認(rèn)定過(guò)程，資產(chǎn)減值的認(rèn)定和處理不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)價(jià)值的降低或資產(chǎn)流失，因此國(guó)資委對(duì)資產(chǎn)減值也比較謹(jǐn)慎。

(二)經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理的責(zé)任

根據(jù)與國(guó)資委簽訂的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)責(zé)任書(shū)，經(jīng)營(yíng)者要在規(guī)定期內(nèi)達(dá)到各項(xiàng)考核指標(biāo)要求，以實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。企業(yè)在會(huì)計(jì)期間計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值，一方面直接表現(xiàn)為企業(yè)期末凈資產(chǎn)減少，影響國(guó)有資產(chǎn)保值增值率指標(biāo)；另一方面，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值直接計(jì)入到當(dāng)期損益，導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)減少，這會(huì)影響企業(yè)相關(guān)績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的績(jī)效年薪。總之，在各項(xiàng)增長(zhǎng)指標(biāo)和績(jī)效考核指標(biāo)面前，資產(chǎn)減值都是不利的因素。目前的考核指標(biāo)還不能做到客觀、公正，因此經(jīng)營(yíng)者對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值也沒(méi)有主動(dòng)的意愿。

(三)債權(quán)人需要通過(guò)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值來(lái)判斷企業(yè)的償債能力

為此債權(quán)人會(huì)對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量以及企業(yè)擁有的資產(chǎn)是否發(fā)生減值更加關(guān)注。只有準(zhǔn)確進(jìn)行了資產(chǎn)減值處理，企業(yè)的資產(chǎn)才能得到真實(shí)的反映。作為信息使用者，債權(quán)人只能被動(dòng)地根據(jù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)作出相應(yīng)的決策。在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)減值的參與和監(jiān)督就顯得很薄弱。

三、國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)減值問(wèn)題的幾點(diǎn)建議

基于以上的分析，本文對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)減值提出以下建議：

(一)建立科學(xué)合理的考核評(píng)價(jià)體系

國(guó)資委的考核指標(biāo)應(yīng)該更加客觀、合理地界定和區(qū)分導(dǎo)致資產(chǎn)減值的主、客觀原因，細(xì)化主、客觀原因的認(rèn)定原則。加強(qiáng)可操作性。設(shè)計(jì)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，應(yīng)注意處理好資產(chǎn)減值與企業(yè)考核指標(biāo)之間的聯(lián)系，控制或堵住企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的動(dòng)機(jī)。建立一套科學(xué)合理的企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系，把財(cái)務(wù)指標(biāo)(如資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)(如產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度、市場(chǎng)份額、創(chuàng)新能力)的考核結(jié)合起來(lái)，使對(duì)國(guó)有企業(yè)的業(yè)績(jī)考核更加科學(xué)。

(二)完善資產(chǎn)減值的內(nèi)部控制

根據(jù)五部委《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和內(nèi)部控制應(yīng)用指引等要求，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，對(duì)于資產(chǎn)的管理以及資產(chǎn)價(jià)值的管理也應(yīng)該體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中。其中，對(duì)于資產(chǎn)減值的判斷和處理程序也要明確。經(jīng)測(cè)算、審計(jì)認(rèn)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取額必須按金額明確審批權(quán)限，嚴(yán)格規(guī)范授權(quán)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要貫穿減值準(zhǔn)備計(jì)提、記錄和信息披露全過(guò)程。

(三)組成債權(quán)人委員會(huì)

針對(duì)債權(quán)人對(duì)資產(chǎn)減值的參與和監(jiān)督薄弱這一現(xiàn)狀，可以考慮組成債權(quán)人委員會(huì)。對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的衡量提出債權(quán)人的要求并形成相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，使債權(quán)人參與到資產(chǎn)減值的認(rèn)定過(guò)程中，并對(duì)其進(jìn)行一定程度上的監(jiān)督。有了第三方的監(jiān)督與適當(dāng)?shù)墓苤?，就可?duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者隨意利用資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的行為起到一定的遏制作用。