[提要]財(cái)政部頒發(fā)的新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》密切結(jié)合企業(yè)改革發(fā)展的要求，從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，圍繞籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制等六大財(cái)務(wù)管理要素，創(chuàng)造性地解決了企業(yè)財(cái)務(wù)制度中的一系列問(wèn)題，初步建立了以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為主體的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。這是我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)的一件大事，對(duì)規(guī)范企業(yè)管理，依法協(xié)調(diào)各種利益關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)與社會(huì)和諧發(fā)展，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章試從財(cái)務(wù)管理的要素、職責(zé)、內(nèi)容等方面詳細(xì)解讀新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)通則；體制機(jī)制創(chuàng)新；比較分析

[作者簡(jiǎn)介]劉紅蕾(1969－)，女，衡陽(yáng)市南岳區(qū)公路管理局財(cái)務(wù)股股長(zhǎng)、會(huì)計(jì)師。(湖南衡陽(yáng)421900)

財(cái)政部于2006年12月4日頒布了新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(以下簡(jiǎn)稱《通則》)，并要求我國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)(金融企業(yè)除外)于2007年1月1日起正式實(shí)施，取代已沿用14年的財(cái)政部于1992年11月30日頒布的舊《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。新《通則》繼承了舊《通則》的有效部分，并注重內(nèi)容的更新和觀念創(chuàng)新，還注意處理了法律法規(guī)之間的相互銜接，避免了不必要的內(nèi)容重復(fù)。新《通則》對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為提出了新的管理要求，是企業(yè)合理組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、正確處理財(cái)務(wù)關(guān)系的綱領(lǐng)性文件和財(cái)務(wù)管理的行為指南。根據(jù)新《通則》，我國(guó)將在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制；從管理內(nèi)容看，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，明確了資金籌集、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等六大財(cái)務(wù)管理要素，并結(jié)合不同財(cái)務(wù)管理要素，對(duì)財(cái)務(wù)管理方法和政策要求做出了規(guī)范；還在企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系上有所創(chuàng)新，建立了開(kāi)放性的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系。新《通則》的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)原有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系將被逐步更新，以新《通則》為財(cái)務(wù)行為規(guī)范，以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為管理重點(diǎn)，以積極的財(cái)政監(jiān)管為配套的新型的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系將逐步完善。

一、起點(diǎn)高、定位準(zhǔn)

新《通則》共十章七十八條，總則第一條就開(kāi)宗明義、高屋建瓴地指明通則的宗旨定位，是要通過(guò)財(cái)務(wù)管理去推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)，保護(hù)企業(yè)及相關(guān)方的合法權(quán)益。這相比舊通則被動(dòng)型的宗旨定位“反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，核實(shí)財(cái)務(wù)收支”有質(zhì)的提高。在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)相當(dāng)充分和公平的條件下，指出企業(yè)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)該彰顯出“保護(hù)企業(yè)及相關(guān)方的合法權(quán)益”職能是非常適時(shí)而必要的，這對(duì)遏制一些強(qiáng)勢(shì)企業(yè)的財(cái)務(wù)主體欺侮侵犯弱勢(shì)的相關(guān)主體知情權(quán)和權(quán)益具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

定位準(zhǔn)是因?yàn)樾峦▌t認(rèn)真總結(jié)吸取了近年來(lái)學(xué)術(shù)研討及實(shí)物操作方面的成果與經(jīng)驗(yàn)，從宏觀戰(zhàn)略高度融入了財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)等一系列新的理念，使企業(yè)財(cái)務(wù)處于主動(dòng)出擊之勢(shì)，突出了企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)圍繞籌資、融資、投資、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、收益分配的主線，也體現(xiàn)了與會(huì)計(jì)核算的區(qū)別。

二、充分體現(xiàn)了與相關(guān)法律法規(guī)的銜接

2006年是會(huì)計(jì)改革年，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》與《企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》先后發(fā)布并付諸實(shí)施，形成了中國(guó)會(huì)計(jì)改革的整體性制度框架。在新的《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相繼頒布和陸續(xù)施行的情況下，為了在新環(huán)境下適應(yīng)上述法律法規(guī)及準(zhǔn)則的變化，新《通則》也在很大程度上作了相應(yīng)調(diào)整，其中的很多規(guī)定也實(shí)現(xiàn)了與新法規(guī)及準(zhǔn)則的趨同。新《通則》的這些變化不僅實(shí)現(xiàn)了與《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)接，也為新《通則》在實(shí)際中的運(yùn)用鋪平了道路。

為了體現(xiàn)財(cái)務(wù)通則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，《通則》一方面將原會(huì)計(jì)與稅務(wù)交由相關(guān)制度進(jìn)行規(guī)范，另一方面對(duì)同時(shí)涉及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行強(qiáng)化陳述。突出表現(xiàn)在對(duì)政府補(bǔ)助、回購(gòu)股份獎(jiǎng)勵(lì)、資產(chǎn)減值、職工薪酬等內(nèi)容的規(guī)范層面。

三、構(gòu)筑了多元化財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)管理職責(zé)

新《通則》強(qiáng)化了經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)職責(zé)，這也是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求。從邏輯上，經(jīng)營(yíng)者作為公司資產(chǎn)責(zé)任的受托人，應(yīng)當(dāng)在出資者的授權(quán)范圍內(nèi)，行使其財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)和部分財(cái)務(wù)決策權(quán)。為此，新《通則》明確，經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)管理職責(zé)主要包括：擬訂企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)規(guī)劃，編制財(cái)務(wù)預(yù)算；組織實(shí)施企業(yè)籌資、投資、擔(dān)保、捐贈(zèng)、重組和利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)方案，誠(chéng)信履行企業(yè)償債義務(wù)等工作。隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的逐步進(jìn)行，企業(yè)預(yù)算管理控制系統(tǒng)對(duì)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的作用在增強(qiáng)，尤其是對(duì)于大型國(guó)有企業(yè)，實(shí)施預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整合的有效途徑，有利于保證企業(yè)集團(tuán)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。新《通則》在第二章“企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制”第十一條中明確規(guī)定“對(duì)資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、重組清算等財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)施全面預(yù)算管理”，并且在投資者財(cái)務(wù)管理職責(zé)和經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)中都有相關(guān)內(nèi)容。全面預(yù)算管理的實(shí)施將在一定程度上提高國(guó)有企業(yè)尤其是大型集團(tuán)企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。可見(jiàn)，新《通則》融合了我國(guó)財(cái)務(wù)理論的最新研究成果，對(duì)完善我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制、梳理財(cái)務(wù)關(guān)系，具有重要的指導(dǎo)意義。

四、創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理體制

新《通則》第八條規(guī)定：企業(yè)要實(shí)行一個(gè)資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合法人治理結(jié)構(gòu)要求的財(cái)務(wù)管理體制，提出各負(fù)其責(zé)、各司其職的三層次財(cái)務(wù)管理體制，即宏觀者財(cái)務(wù)(指中央地方各級(jí)財(cái)政部門(mén))、投資者財(cái)務(wù)(指政府部門(mén)、機(jī)構(gòu)、企事業(yè)法人單位、企業(yè)員工、自然人等的出資人)和經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)(指企業(yè)管理當(dāng)局、廠長(zhǎng)、經(jīng)理或企業(yè)負(fù)責(zé)班子人員)，新通則對(duì)這三層次的財(cái)務(wù)都詳細(xì)規(guī)定了各自負(fù)責(zé)的內(nèi)容、職能、權(quán)利、義務(wù)及政策取向等，形成了一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互制衡、比較完整的財(cái)務(wù)管理體制。至于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、全資、控股之間如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，筆者認(rèn)為應(yīng)視各集團(tuán)不同的發(fā)展階段、核心競(jìng)爭(zhēng)力的分布、財(cái)務(wù)干部素質(zhì)及企業(yè)文化狀況來(lái)確定財(cái)權(quán)的集中與分散，以最小的資金取得最大的效益為考量。

五、成本控制突出系統(tǒng)性、全員性和全過(guò)程控制

新《通則》第五章三十六條明確企業(yè)要建立成本控制系統(tǒng)，突出了成本控制在財(cái)務(wù)管理中的重要地位。新《通則》摒棄了舊通則中規(guī)定的成本項(xiàng)目，開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、范圍等業(yè)務(wù)、技術(shù)層面的內(nèi)容，代之以強(qiáng)化成本的預(yù)算約束，提出成本管理兩全概念，企業(yè)全體員工都要參與成本，并實(shí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程控制成本，即大成本管理，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、項(xiàng)目選定開(kāi)始到生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)的全部環(huán)節(jié)均要進(jìn)行成本控制。這是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的做法，因?yàn)樵诠?、公正、公開(kāi)的市場(chǎng)環(huán)境中，同樣價(jià)格、稅負(fù)的產(chǎn)品，決定成敗的關(guān)鍵是看產(chǎn)品成本的高低和服務(wù)的優(yōu)劣。新通則對(duì)企業(yè)各項(xiàng)成本開(kāi)支及范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序等只列原則性要求，未做統(tǒng)一的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，這樣不僅使企業(yè)擁有自主權(quán)，還提高了對(duì)企業(yè)成本管理的責(zé)任要求，不失為明智之舉。

六、首次提出企業(yè)社會(huì)責(zé)任

新《通則》第三十九條首次提出了企業(yè)對(duì)社會(huì)應(yīng)有的責(zé)任，《通則》規(guī)定，企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。其范圍也從舊通則的綠化、排污費(fèi)用擴(kuò)充到安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等方面。我國(guó)GDP年年增長(zhǎng)，但許多是以犧牲環(huán)境、浪費(fèi)資源為代價(jià)的，有悖可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任比較淡薄。為改變這種狀況，新通則從財(cái)務(wù)上予以支持是符合科學(xué)發(fā)展觀的。

七、劃清個(gè)人與企業(yè)支出邊界

新《通則》第四十六條明確從五個(gè)方面規(guī)定企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的支出，諸如娛樂(lè)、健身、旅游、購(gòu)物、物業(yè)管理及購(gòu)置商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。這一規(guī)定在舊通則中基本未提及，之所以在新通則中明列是為了保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是近年來(lái)陸續(xù)發(fā)現(xiàn)的以公濟(jì)私、巧立明目，甚至誘使職務(wù)犯罪的一個(gè)重要方面，劃清公私界限也是防腐之舉。

八、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制

這一條規(guī)定，在舊通則中是沒(méi)有的，隨著企業(yè)并購(gòu)、重組、投資主體多元化，如何規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)預(yù)警已成為企業(yè)發(fā)展中的一大課題。昨日還是輝煌企業(yè)集團(tuán)，一旦資金鏈斷裂便一朝覆亡并非個(gè)例。新通則要求建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警確實(shí)很有必要，諸如資產(chǎn)與負(fù)債的配比、現(xiàn)金流量與到期債務(wù)、財(cái)務(wù)監(jiān)控的權(quán)限重點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)的警戒等，企業(yè)都應(yīng)根據(jù)自身資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略情況制定一個(gè)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)界限，并提出應(yīng)對(duì)措施和處置方案。作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此更是責(zé)無(wú)旁貸，要主動(dòng)地收集各方面的業(yè)務(wù)信息及時(shí)分析報(bào)告管理當(dāng)局，力求降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

九、突出了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)

企業(yè)集團(tuán)作為一種特殊的企業(yè)組織形式，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程成為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體?！锻▌t》要求其符合一般企業(yè)財(cái)務(wù)要求外，還對(duì)其特殊情況作出具體規(guī)范，表現(xiàn)在：

1，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理級(jí)次。企業(yè)集團(tuán)公司自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制。

2，企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益。

3，符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。

十、體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)明晰的要求

《通則》規(guī)定，一是投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開(kāi)展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，全部屬于企業(yè)。二是企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本年度利潤(rùn)，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。屬于各級(jí)人民政府及其部門(mén)、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)上繳財(cái)政。

十一、投資者出資形式的多元化

新《通則》在保留1993年《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》關(guān)于投資者可以用貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)出資的基礎(chǔ)上，增加了股權(quán)和特定債權(quán)兩種形式，體現(xiàn)了投資者出資形式的多樣性，這與《公司法》的有關(guān)規(guī)定是一致的。另外，結(jié)合新《公司法》，新《通則》增加了對(duì)投資者出資或增資行為的程序性規(guī)定。例如，規(guī)定企業(yè)承擔(dān)向投資者出具出資證明的義務(wù)。