【摘要】誠(chéng)信道德是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德，也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要內(nèi)容。本文從會(huì)計(jì)職業(yè)道德概念出發(fā)，剖析了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)職業(yè)道德失范現(xiàn)狀、原因，提出了會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的方法和建設(shè)途徑。

【關(guān)鍵詞】誠(chéng)信道德；會(huì)計(jì)人員；會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)； 解決方案

正確認(rèn)識(shí)和分析現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)狀．按照新時(shí)期我國(guó)社會(huì)主義職業(yè)道德建設(shè)具體要求和會(huì)計(jì)工作發(fā)展需要，建立健全會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。廣泛開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳教育，全面提高會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)質(zhì)量，已成為當(dāng)務(wù)之急。

作為會(huì)計(jì)工作的主要執(zhí)行者，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德非常重要。但是要形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，只依靠會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的努力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，需要對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德有一個(gè)全面、正確的理解和認(rèn)識(shí)，還需要多方面長(zhǎng)期不懈的努力，共同培育一個(gè)良好的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，才能漸進(jìn)地促進(jìn)、形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

一、正確理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德

(一)正確理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)職業(yè)中應(yīng)遵循和體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)涵，財(cái)政部提出了八條規(guī)范性要求，即愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。會(huì)計(jì)人員不僅要堅(jiān)持原則，客觀、真實(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的反映職能，而且要不斷提高工作技能、強(qiáng)化財(cái)會(huì)工作的參謀和服務(wù)作用。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)該仔細(xì)體會(huì)并積極落實(shí)這些要求，將其作為自己從業(yè)的具體行為規(guī)范。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德是國(guó)家法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的明確要求

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第三十九條規(guī)定，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德?！犊倳?huì)計(jì)師條例》第十六條規(guī)定，總會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持原則、廉潔奉公。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是國(guó)家法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員提出的明確要求，遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)從業(yè)人員義不容辭的責(zé)任，如果違背了以上職業(yè)道德，則應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

(三)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德是單位會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)行為的必須要求

《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨是規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為。因此，不僅僅是單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員，與單位會(huì)計(jì)行為有關(guān)系的每一個(gè)人都必須遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)職業(yè)道德是單位從事會(huì)計(jì)工作、處置會(huì)計(jì)行為必須遵守的道德規(guī)范。尤其是單位負(fù)責(zé)人、主要經(jīng)營(yíng)和管理人員，其行為往往是造就單位會(huì)計(jì)環(huán)境的決定性因素。因此，這些人員更應(yīng)該很好地熟悉和遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德。只有大家認(rèn)識(shí)統(tǒng)一了，才能找到加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的切入點(diǎn)和有效途徑。切實(shí)做好遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德工作。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的有效途徑

(一)做好遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育工作

正確理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德是遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的前提。而要做到正確理解，就需要國(guó)家有關(guān)部門和單位持之以恒地做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德的學(xué)習(xí)和宣傳教育工作。宣傳教育的對(duì)象不能只局限于會(huì)計(jì)人員，更重要的是加強(qiáng)對(duì)與單位會(huì)計(jì)行為有關(guān)的相關(guān)部門和人員特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子和高級(jí)管理人員、主要經(jīng)營(yíng)和管理人員的宣傳教育．要讓他們更好地理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵，教育和引導(dǎo)他們爭(zhēng)當(dāng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的守護(hù)者，消除會(huì)計(jì)造假動(dòng)機(jī)，積極探索加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有效途徑。

(二)通過自身修養(yǎng)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德

會(huì)計(jì)從業(yè)人員是單位會(huì)計(jì)行為的主要承擔(dān)者。因此，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè)是單位會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的主要承擔(dān)者和執(zhí)行者。職業(yè)道德是一種非強(qiáng)制性的行為規(guī)范，主要依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)俗、內(nèi)心和信念和行業(yè)自律性懲戒來維系。因此，單位的會(huì)計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)單位會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)，認(rèn)識(shí)到良好的職業(yè)道德是從事會(huì)計(jì)工作的基本素質(zhì)，通過自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高、自我解剖、自重自省、自警自勵(lì)、自律慎獨(dú)等方法，牢固樹立遵守職業(yè)道德的信念，牢記會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，敢于堅(jiān)持原則，勇于拒絕執(zhí)行不符合會(huì)計(jì)政策的行為。

(三)積極培育良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德外部環(huán)境

通過對(duì)國(guó)內(nèi)外諸多會(huì)計(jì)舞弊案件的根源的剖析，大家已經(jīng)逐漸認(rèn)識(shí)到．會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺失問題的產(chǎn)生很多是外部環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)造假的根源和動(dòng)機(jī)更多地來源于單位的決策層和高級(jí)管理層。所以，建立良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，必須努力改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)外部環(huán)境，減少外部不良環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。

1建立健全國(guó)家法律法規(guī)體系。加大會(huì)計(jì)舞弊懲處力度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制經(jīng)濟(jì)，良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序必須依靠國(guó)家的法律來規(guī)范和維護(hù)。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革步伐，我國(guó)也在不斷建立和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系。2000年對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行的第三次修訂，進(jìn)一步加大了單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)；單位負(fù)責(zé)人，必須對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。在法律責(zé)任的規(guī)定中，也明確對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作中的違法行為，除追究直接責(zé)任人員的法律責(zé)任外，還要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)于維護(hù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、防范和糾正會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)揮了積極作用。但是，應(yīng)該看到，我國(guó)會(huì)計(jì)立法對(duì)會(huì)計(jì)舞弊法律責(zé)任的規(guī)定還不完善，還需要不斷完善我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，加大會(huì)計(jì)舞弊懲處力度，凈化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2積極發(fā)揮國(guó)家相關(guān)部門的管理和監(jiān)督作用。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定。國(guó)家財(cái)政部門主管全國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。因此，國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)工作，積極做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德的宣傳、培訓(xùn)和工作監(jiān)督，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為的檢查查處力度，及時(shí)糾正和查處對(duì)遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的行為，依法保護(hù)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益。

同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)部門要積極做好稅法宣傳、稅務(wù)稽查工作，國(guó)家審計(jì)監(jiān)察部門也要加大對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的審計(jì)檢查工作力度．國(guó)家證券監(jiān)管部門要進(jìn)一步做好對(duì)上市公司的監(jiān)管工作，嚴(yán)厲打擊通過會(huì)計(jì)舞弊行為偷逃稅款、造成國(guó)有資產(chǎn)流失、侵犯投資人合法權(quán)益的行為，對(duì)相關(guān)責(zé)任人要堅(jiān)決懲處，讓更多的后來人徹底打消會(huì)計(jì)舞弊的僥幸心理。

3積極發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)鑒證作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)逐步與國(guó)際接軌，我國(guó)審計(jì)、評(píng)估等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師(注冊(cè)評(píng)估師)人員數(shù)量，還是執(zhí)業(yè)水平都有了長(zhǎng)足發(fā)展，為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展做出了積極貢獻(xiàn)。但是，與國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力良莠不齊，審計(jì)鑒證水平還不高，迫于生存和競(jìng)爭(zhēng)的壓力，審計(jì)的獨(dú)立性還難以保證，與單位串通舞弊的現(xiàn)象屢見不鮮。因此，國(guó)家相關(guān)部門需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的監(jiān)管．進(jìn)一步強(qiáng)化這些機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，提高對(duì)單位會(huì)計(jì)造假的鑒別能力，更好地發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督職能，以此促進(jìn)單位和會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，提高單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性。

4建立更為科學(xué)、有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。追求投資回報(bào)最大化是企業(yè)所有股東的一致目標(biāo)。因此，追求企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)最大化也往往成為股東對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)班子提出的最重要的任務(wù)。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》雖然規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)，但是作為負(fù)責(zé)人，需要努力完成母公司或董事會(huì)確定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，特別是上市公司，創(chuàng)造較高的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不但是抬高股票價(jià)格、籌集資金的重要保證，而且也是企業(yè)高管層獲得高額報(bào)酬的基本條件。在這些壓力和誘惑面前，往往使企業(yè)負(fù)責(zé)人滋生強(qiáng)烈的制造假業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。

因此，要杜絕會(huì)計(jì)舞弊行為，就，必須從源頭上杜絕產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊行為的動(dòng)機(jī)。作為投資者，包括國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門、股東會(huì)或董事會(huì)等，必須改變單純考核企業(yè)利潤(rùn)的做法．建立一套更為科學(xué)、有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。重視考察企業(yè)的價(jià)值和長(zhǎng)期贏利能力。并且通過不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度、在上市公司設(shè)立獨(dú)立董事制度、加大業(yè)績(jī)考核事后審計(jì)力度等，進(jìn)一步約束和減少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的動(dòng)機(jī)。

5發(fā)揮會(huì)計(jì)管理組織的作用，建立會(huì)計(jì)人員權(quán)益保障機(jī)制。如前所述，我們?cè)谔綄?huì)計(jì)舞弊案件的原因時(shí)，很多時(shí)候都?xì)w咎于會(huì)計(jì)人員沒有很好地堅(jiān)持原則，違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德。但是，作為一名會(huì)計(jì)人員．他必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，迫于就業(yè)等諸多方面的壓力，其保護(hù)自身權(quán)益的能力非常有限，很多時(shí)候不得不屈從于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意圖，不能堅(jiān)持會(huì)計(jì)職業(yè)道德，參與了會(huì)計(jì)造假，最終成為企業(yè)會(huì)計(jì)造假責(zé)任的實(shí)際和直接承受者，因此。缺少一套行之有效的會(huì)計(jì)人員權(quán)益保障機(jī)制，是很多會(huì)計(jì)人員最終被迫參與會(huì)計(jì)造假的重要原因。

因此，必須更好地解決會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，建立一套真正起作用的會(huì)計(jì)人員權(quán)益保障機(jī)制，在認(rèn)真執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行保護(hù)的基礎(chǔ)上，還要讓國(guó)家相關(guān)部門和會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)等組織更多地承擔(dān)起應(yīng)有的責(zé)任，發(fā)揮“會(huì)計(jì)之家”的作用，真正充當(dāng)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益不受侵犯的保護(hù)神。為廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員提供專業(yè)咨詢、法律援助等服務(wù)，積極受理和介入對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)等不公正待遇的投訴，并幫助會(huì)計(jì)失業(yè)人員尋找新的就業(yè)機(jī)會(huì)，提高會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的勇氣和信心。

(四)認(rèn)真做好單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)

嚴(yán)謹(jǐn)有序的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境，是促進(jìn)和保證單位遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境建設(shè)的有效途徑有：

1積極發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。單位有較好的內(nèi)部審計(jì)制度并且得到很好地貫徹，可以為會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德提供有益的內(nèi)部保障。汾西礦業(yè)集團(tuán)公司設(shè)置有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有較好的內(nèi)部審計(jì)制度，通過開展效益審計(jì)、離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，堵塞了管理漏洞，發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

2建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。完善的內(nèi)部控制制度可以避免和消除一些管理上的漏洞，形成各相關(guān)部門和人員的相互制約．可以在一定程度上支持和幫助會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)行為，有利于形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)部環(huán)境。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，國(guó)家財(cái)政部也先后發(fā)布了貨幣資金、采購(gòu)與付款、銷售與收款等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范，并將逐步建立一整套內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。因此，單位的相關(guān)部門和人員應(yīng)提高對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)，積極貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)規(guī)定的要求，結(jié)合本單位的組織機(jī)構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，認(rèn)真落實(shí)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度特別是在新單位、新機(jī)構(gòu)創(chuàng)建時(shí)，就注重內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，為堵塞管理漏洞打好基礎(chǔ)。

3做好單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的組織管理工作。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)是促進(jìn)單位遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的有效途徑。作為國(guó)有企業(yè)，汾西礦業(yè)集團(tuán)公司嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的要求設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)人員，并與集團(tuán)公司職工技術(shù)比武活動(dòng)相結(jié)合，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)。通過專業(yè)培訓(xùn)，大大提高了會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。在組織領(lǐng)導(dǎo)方面，汾西礦業(yè)集團(tuán)公司積極落實(shí)《會(huì)計(jì)法》及有關(guān)法律規(guī)定，為基層單位選拔、聘任合格的總會(huì)計(jì)師，為基層單位搞好會(huì)計(jì)工作提供了組織保證。

總之，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)成為單位做好會(huì)計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，單位會(huì)計(jì)工作的重要性也決定了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)將是一個(gè)長(zhǎng)期的過程。只要會(huì)計(jì)人員提高認(rèn)識(shí)，通過不斷的學(xué)習(xí)，注重自我修養(yǎng)，職業(yè)道德水平一定會(huì)得到提升。筆者堅(jiān)信。通過廣大會(huì)計(jì)人員的不懈努力，我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)將會(huì)取得豐碩的成果。