【摘?！?jī)?nèi)部審計(jì)是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，作為對(duì)該企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)，它對(duì)企業(yè)管理起著制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀的作用。內(nèi)部審計(jì)以增加企業(yè)價(jià)值和改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)為目的，這是內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)所決定的，也是現(xiàn)代社會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必然要求。本文通過(guò)理論聯(lián)系實(shí)際，從內(nèi)部審計(jì)的目的、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義度其特征、形成的原因以及如何防范和控制等方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的一種評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理起監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多是在政府的行政干預(yù)下建立起來(lái)的，具有強(qiáng)制性。20世紀(jì)90年代以后，這種狀況有所改善。但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，不可避免地要受到本單位利益的限制。就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言，充其量是企業(yè)的管理手段之一，只是服從于本單位管理當(dāng)局的工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)，很難站在公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正的評(píng)價(jià)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨本單位負(fù)責(zé)人或法人違紀(jì)時(shí)，往往無(wú)能為力，如果一直聽(tīng)之任之，出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到人們的關(guān)注，但議論較多、訴訟案件較多、社會(huì)關(guān)注亦較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往局限于社會(huì)審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)還重視得不夠，在部分人的思想認(rèn)識(shí)上還存在一些誤區(qū)：一是“無(wú)險(xiǎn)”論。認(rèn)為審計(jì)是查別人的，自己不存在差錯(cuò)(風(fēng)險(xiǎn))。而且，內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目一般都不大，涉及的范圍不廣，而且審計(jì)人員自以為平時(shí)對(duì)被審計(jì)單位的情況比較了解，加上內(nèi)部審計(jì)的時(shí)間相對(duì)比較充分，采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法也比較多，認(rèn)為審計(jì)結(jié)果偏離實(shí)際的概率較小。沒(méi)有什么風(fēng)險(xiǎn)；二是“不用承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)”論。內(nèi)部審計(jì)在單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，一不收費(fèi)，二不出本單位范圍，三有領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)文件，手持“尚方寶劍”，根本不用承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；三是“風(fēng)險(xiǎn)難免”論。認(rèn)為審計(jì)不可能面面俱到，想通過(guò)一次審計(jì)把所有問(wèn)題都查清楚是辦不到的，出現(xiàn)一點(diǎn)疏漏也無(wú)可非議，屬于正常范疇，自己原諒自己；四是法制意識(shí)淡薄。內(nèi)審多數(shù)是“上審下”，即使審計(jì)結(jié)論不正確或者數(shù)據(jù)有出入，與被審計(jì)單位說(shuō)明一下，打個(gè)招呼就行了，不從法律方面考究自己所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)的目的是增加企業(yè)的價(jià)值和改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，這是由內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和其所處的內(nèi)外部環(huán)境所決定的，并有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的目的與企業(yè)的價(jià)值相一致，這不僅有利于內(nèi)部審計(jì)人員一心一意地開(kāi)展工作，為企業(yè)增加價(jià)值，而且可以使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)真正有用的活動(dòng)，得到高層管理人員的重視和支持，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和作用的發(fā)揮。本文就目前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的論述，初步探討了一些防范和控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，推動(dòng)著企業(yè)管理中內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。但是，任何新生事物與其所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)都是同在的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)采取相應(yīng)的措施，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠真正認(rèn)識(shí)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠真正起到應(yīng)有的作用，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)得到改善，增加企業(yè)的價(jià)值，達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的。

一、內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其構(gòu)成

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部審計(jì)的作用日益突出。因此，內(nèi)部審計(jì)同審計(jì)機(jī)關(guān)一樣，當(dāng)一種新生事物引起社會(huì)各界乃至有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的重視。對(duì)其運(yùn)用所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)也是同在的。正如審計(jì)理論界所研究的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論體系問(wèn)題，同樣適用于內(nèi)部審計(jì)。那么，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念是什么呢?《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》是這樣表述的：“內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員由于采用了沒(méi)有意識(shí)到的錯(cuò)誤的或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。”

(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在很大程度上存在相同的地方，在組成要素上借鑒新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素由原來(lái)的固定風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)修改為現(xiàn)在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可以分割地交織在一起，有時(shí)無(wú)法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱(chēng)為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。這并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。相反，內(nèi)部審計(jì)人員既可以對(duì)兩者進(jìn)行單獨(dú)評(píng)估，也可以對(duì)兩者進(jìn)行合并評(píng)估，具體方法由內(nèi)部審計(jì)人員偏好的審計(jì)技術(shù)和方法及實(shí)務(wù)上的考慮來(lái)決定。

內(nèi)部審計(jì)人員為了把發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性控制在一定的范圍內(nèi)。通過(guò)分析，確定可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，然后恰當(dāng)?shù)匕才艑徲?jì)程序和方法，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目的。為了把發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性控制在一定的范圍內(nèi)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素的關(guān)系可以表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。內(nèi)部審計(jì)人員不對(duì)絕無(wú)錯(cuò)誤承擔(dān)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)合理地設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍，并有效地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的共有特征

(1)客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制到零的程度。也就是說(shuō)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是必然的，不可避免的。審計(jì)人員不能完全消除工作中的風(fēng)險(xiǎn)，但通過(guò)充分的審前準(zhǔn)備和審時(shí)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，降低其發(fā)生的頻率和減少損失是可以實(shí)現(xiàn)的。

(2)普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤都會(huì)導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期出現(xiàn)偏差，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法通過(guò)數(shù)學(xué)公式計(jì)算精確得出，只能依賴(lài)于職業(yè)判斷。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是以審計(jì)責(zé)任的存在為前提，假設(shè)審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，沒(méi)有任何約束，也不須對(duì)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)的背離負(fù)任何責(zé)任，那么就不會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)責(zé)任決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期內(nèi)具有潛在性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它是一個(gè)顯化的過(guò)程，只有當(dāng)審計(jì)人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，才表現(xiàn)為實(shí)在性。

(4)可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，并且貫穿于所有審計(jì)項(xiàng)目和整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生將給審計(jì)組織和人員以及被審單位造成有形和無(wú)形的經(jīng)濟(jì)及名譽(yù)損失，但是這并不意味著審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面前無(wú)能為力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以被控制的。只要審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定并實(shí)施合理的審計(jì)程序和方法，就可以將其降低至可接受的水平。

2 與外部審計(jì)相比內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)特的特征，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也具有獨(dú)特的特征

(1)風(fēng)險(xiǎn)一致性。內(nèi)部審計(jì)的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，具有與企業(yè)相一致的目標(biāo)。作為企業(yè)組織的構(gòu)成之一，內(nèi)部審計(jì)的利益與企業(yè)整體利益緊密相聯(lián)，可謂同舟共濟(jì)、榮辱與共。因而，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有一致性。

(2)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的擴(kuò)大化。社會(huì)審計(jì)接受委托，其風(fēng)險(xiǎn)僅限于約定審計(jì)項(xiàng)目涉及的內(nèi)容。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)職能部門(mén)，根據(jù)管理的需要，其監(jiān)督與評(píng)價(jià)的范圍不僅僅限于財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，凡屬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計(jì)對(duì)象。因而，從違反財(cái)經(jīng)法規(guī)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)失誤。如果內(nèi)部審計(jì)部門(mén)未能予以揭示或判斷不當(dāng)，都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果內(nèi)部審計(jì)人員在提交的審計(jì)報(bào)告或管理建議書(shū)中已充分、客觀地揭示了所存在的問(wèn)題，而企業(yè)管理當(dāng)局未能予以足夠重視和采取相應(yīng)的解決方案，由此而造成的損失不是內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。

(3)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加。首先內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的局限性增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于企業(yè)自我約束的管理控制行為，當(dāng)審計(jì)事項(xiàng)涉及外單位時(shí)，往往難以進(jìn)行調(diào)查取證。而且內(nèi)部審計(jì)人員與本單位員工長(zhǎng)期共事，相互之間有一定的利益關(guān)系和感情聯(lián)系。當(dāng)審計(jì)中涉及具體人和事時(shí)。難以遵循審計(jì)回避制度，影響了審計(jì)的客觀、公正性，最終使內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次是內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)不具有選擇性增加內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系數(shù)。社會(huì)審計(jì)在接受審計(jì)委托之前，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測(cè)試程序，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估。當(dāng)預(yù)計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高于可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，可以拒絕接受審計(jì)委托。但內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理控制的一種職能，必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)，在審計(jì)委員會(huì)的統(tǒng)籌安排之下展開(kāi)日常工作，不可能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)水平不同的審計(jì)項(xiàng)目做出選擇。只能通過(guò)不斷提高審計(jì)質(zhì)量，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的客觀原因

1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性差

20世紀(jì)90年代以前，我國(guó)絕大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在有關(guān)政府部門(mén)的行政干預(yù)下建立起來(lái)的，帶有很大的強(qiáng)制性。而非企業(yè)基于加強(qiáng)管理的內(nèi)在需要建立起來(lái)的。這就形成了“行政規(guī)定式”的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。20世紀(jì)90年代之后，企業(yè)為了加強(qiáng)自身管理的需要，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在隸屬領(lǐng)導(dǎo)層次上，一種模式是受董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)；另一種模式是受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，從而增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的身份受董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)之托對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)督，造成經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤解，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專(zhuān)門(mén)對(duì)經(jīng)營(yíng)者挑毛病、找麻煩，從而不同程度地引發(fā)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)作為總經(jīng)理的參謀和助手，會(huì)涉足企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制。就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言。充其量，內(nèi)部審計(jì)只是企業(yè)的管理手段之一，只是服務(wù)干企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評(píng)價(jià)。特別是當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)往往無(wú)能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門(mén)，如若服從于長(zhǎng)官意志，不能對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評(píng)價(jià)，聽(tīng)之任之，而出具虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)埋下巨大的隱患。

2 內(nèi)部審計(jì)所處的外部環(huán)境不佳

內(nèi)部審計(jì)所處的外部環(huán)境不佳主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)法制不健全。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問(wèn)題不斷出現(xiàn)，而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)只有幾部《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定》，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等，出現(xiàn)明顯的滯后性。

(2)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員對(duì)事實(shí)真相難以作出準(zhǔn)確判斷。由于內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系比較密切，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，一些敏感事項(xiàng)涉及人事關(guān)系復(fù)雜，舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計(jì)人員取證難度較大，從而面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度較差，會(huì)計(jì)信息失真使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)人為增大。

3 內(nèi)部審計(jì)程序缺乏規(guī)范性

審計(jì)是一項(xiàng)規(guī)范性很強(qiáng)的實(shí)證工作。內(nèi)部審計(jì)工作從開(kāi)始到結(jié)束要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)階段，每一個(gè)階段包括不同的內(nèi)容和步驟。但在實(shí)際工作中，很少有人嚴(yán)格依據(jù)規(guī)范化審計(jì)程序開(kāi)展業(yè)務(wù)。具體表現(xiàn)為：

(1)指令性計(jì)劃太多，積極參與方案太少。可審可不審的不安排審計(jì)，必須審計(jì)的，有的對(duì)審計(jì)工作中的問(wèn)題視而不見(jiàn)，有的不深入進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)取證隨意性大，所取證據(jù)證明力不足。這些都說(shuō)明，內(nèi)部審計(jì)工作程序缺乏規(guī)范性，會(huì)引發(fā)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)選用內(nèi)部審計(jì)方法的影響。絕大多數(shù)審計(jì)人員偏好用經(jīng)驗(yàn)判斷法和詳查法，而較少用到統(tǒng)計(jì)抽樣法。當(dāng)前審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)抽樣存在著一些片面的認(rèn)識(shí)，一是認(rèn)為審計(jì)抽樣沒(méi)有詳細(xì)審計(jì)來(lái)的可靠，不管審計(jì)的業(yè)務(wù)量多大，都一味地采取詳細(xì)審計(jì)，排斥審計(jì)抽樣；二是將審計(jì)抽樣等同干審計(jì)抽查，用審計(jì)抽查的結(jié)果判斷審計(jì)總體；三是過(guò)多地采用經(jīng)驗(yàn)抽樣法進(jìn)行審計(jì)抽樣，結(jié)果由于審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足等原因造成審計(jì)誤差較大。

(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀原因

1 內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的局限性

我國(guó)內(nèi)審人員普遍具有的綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能與審計(jì)工作的要求還有相當(dāng)距離，主要原因是一些單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)審工作，不重視內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)，將一些“老弱病閑”、工作能力差、缺乏責(zé)任心的人員安排到審計(jì)崗位上，導(dǎo)致審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏專(zhuān)業(yè)審計(jì)知識(shí)，判斷和識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。

2 內(nèi)部審計(jì)的方法存在弊端

目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日浙突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。因?yàn)樗^(guò)分依賴(lài)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險(xiǎn)。

(1)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方法模式滯后的影響。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方法模式仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少。更談不上運(yùn)用最新的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵牡膶徲?jì)方法來(lái)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

(2)抽樣審計(jì)誤差影響。內(nèi)部審計(jì)中抽樣技術(shù)雖已被廣泛應(yīng)用，但是內(nèi)審人員在運(yùn)用這一技術(shù)時(shí)，基本上全憑審計(jì)人員的主觀標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，這種判斷抽樣極易遺漏重要事項(xiàng)，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全的影響。為保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)審組織應(yīng)建立完善的質(zhì)量控制制度。但是，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)至今仍缺少事前的審計(jì)計(jì)劃、事中的審計(jì)程序和報(bào)告期的審計(jì)復(fù)核；審計(jì)工作底稿不完整。一般僅記錄審計(jì)問(wèn)題事項(xiàng)，而未記錄內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無(wú)從下手；審計(jì)報(bào)告以協(xié)調(diào)關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jī)?yōu)榛{(diào)，問(wèn)題定性模棱兩可。以上狀況的存在，使得保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成為一句空話(huà)，更談不上防范風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

(一)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性 獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別與企業(yè)其他審計(jì)部門(mén)的重要標(biāo)志，要使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，必須保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性。無(wú)論內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由董事長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，還是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，都存在弊端，在董事長(zhǎng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)最好的選擇。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置獨(dú)立性、權(quán)威性、高效性的原則上看，這種模式也是最為科學(xué)、有效的。理由如下：一是能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性?，F(xiàn)在企業(yè)制度強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威’陛，而獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性就越強(qiáng)。反之就越弱。二是符合國(guó)際慣例。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。該準(zhǔn)則指出：“內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)部審計(jì)所要協(xié)助的本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會(huì)成員”兩方面的成員。三是有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)的審計(jì)理論多強(qiáng)調(diào)和偏重于內(nèi)部審計(jì)的職能，忽視了內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展來(lái)看其重心已經(jīng)轉(zhuǎn)移到評(píng)價(jià)和建設(shè)性功能的發(fā)揮，這同樣也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。四是能幫助審計(jì)委員會(huì)有效履行公司治理職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)的組成人員中，并不是每個(gè)成員都具備財(cái)務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，他們也無(wú)法經(jīng)常參加審計(jì)業(yè)務(wù)。一方面，審計(jì)委員會(huì)要有效履行全面監(jiān)管的職能，就需要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，并經(jīng)常與之保持信息的溝通；另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員具有相關(guān)專(zhuān)業(yè)的技能和資源優(yōu)勢(shì)，了解公司的內(nèi)部控制，可以對(duì)審計(jì)委員會(huì)實(shí)施有效的幫助。

(二)健全內(nèi)部控制制度

現(xiàn)代審計(jì)是以?xún)?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。首先要建立嚴(yán)格的內(nèi)部牽制制度；第二是要堅(jiān)持崗位分離的原則；第三是要嚴(yán)格遵守審計(jì)工作底稿分級(jí)復(fù)核制度；第四是審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)要巡視，最后要建立上項(xiàng)目質(zhì)量考核制度。

(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

1提高內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格的獲取條件

參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度的做法，在我國(guó)建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)門(mén)檻。提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。

2規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低就可能使內(nèi)審人員不關(guān)注審計(jì)工作質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無(wú)疑會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德就是要使內(nèi)審人員具有過(guò)硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚正直和威信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。從思想上、心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，同時(shí)也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此。強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)人關(guān)上為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

4嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序

嚴(yán)格制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)工作程序是圓滿(mǎn)完成審計(jì)工作任務(wù)、降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)下達(dá)、審計(jì)工作方案的編制到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范的程序。在準(zhǔn)備階段應(yīng)該建立審計(jì)計(jì)劃制度；在實(shí)施階段應(yīng)該建立審計(jì)取證管理制度；在終結(jié)階段應(yīng)該建立工作底稿復(fù)核制度和審計(jì)報(bào)告制度。審計(jì)報(bào)告結(jié)束后應(yīng)該建立檔案管理制度，并且還要重視后續(xù)審計(jì)。對(duì)在審計(jì)報(bào)告中要求本單位糾正、整改的問(wèn)題是否落實(shí)，提出的建設(shè)性的建議是否被采納，驗(yàn)證提出的建設(shè)性意見(jiàn)是否符合實(shí)際進(jìn)行檢驗(yàn)，這樣有利于提高審計(jì)工作的質(zhì)量。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將被審計(jì)對(duì)象置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論。從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到審計(jì)的全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為五個(gè)階段：

第一階段，通過(guò)預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評(píng)估等方法確認(rèn)重要的審計(jì)領(lǐng)域，目的是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，它一般在審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始時(shí)進(jìn)行。

第二階段，了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源，考慮何處可能出錯(cuò)，確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)，一般在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行。

第三階段，執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合)。首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估，通過(guò)對(duì)管理意識(shí)、控制程序、職責(zé)分工等狀況的判斷，對(duì)控制有效或無(wú)效做出判斷。如果有效，對(duì)其可依賴(lài)程度如何、發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)程度。針對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇可靠的、有效益的、有效果的審計(jì)查核程序。

第四階段，擬定與執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。

第五階段。執(zhí)行全面評(píng)估，將審計(jì)結(jié)論形成書(shū)面文件，即做出審計(jì)報(bào)告。

由此可見(jiàn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并通過(guò)審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)審人員可以接受的水平

6建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目的

(1)建立有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制與評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立健全一套科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，并把這套制度推行到每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)、每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員和每一項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，促使內(nèi)審人員按照專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。在審計(jì)的每一環(huán)節(jié)上，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素。消除或減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)全面、綜合地考核與評(píng)價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，達(dá)到防范與控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(2)轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能

要使內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值，單位和組織就必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)，逐步將審計(jì)內(nèi)容擴(kuò)展到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)、產(chǎn)品銷(xiāo)售審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等方面，使內(nèi)部審計(jì)有更多的機(jī)會(huì)為組織創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)注重自我完善和自我發(fā)展，用新思維、新視角審視內(nèi)部審計(jì)，將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向利用內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值、防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)好管理者的高級(jí)參謀和得力助手，以高度的敬業(yè)精神和廣博的知識(shí)與技能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值功能，提升內(nèi)部審計(jì)的地位和影響，取得組織各級(jí)人員的信賴(lài)和支持。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)受到人們的重視，但是關(guān)注較多的是社會(huì)審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視還不夠。內(nèi)部審機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的存在及成因的多樣化是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重大障礙。所以應(yīng)努力加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，以求降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

本文得出的結(jié)論如下：第一，依據(jù)新頒布的審計(jì)準(zhǔn)則提出了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素(借鑒注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并提出內(nèi)部審計(jì)的特征。第二。從主觀和客觀兩個(gè)方面提出內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。第三，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因提出相應(yīng)的防范和控制措施，從宏觀和微觀上進(jìn)行分析，在宏觀上提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能完全消除的，只有通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理、提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，才能使內(nèi)部審計(jì)的作用得到充分發(fā)揮。