【摘要】“三鹿事件”在全國乃至全球鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，引發(fā)了公眾應(yīng)對危機(jī)、社會道德和企業(yè)責(zé)任等問題的討論和反思。該事件已經(jīng)成為內(nèi)控失效的經(jīng)典案例。如何引以為鑒，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)，是每一個企業(yè)必須高度重視的課題。

【關(guān)鍵詞】三鹿奶粉事件；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)策略

一、內(nèi)部控制制度的涵義

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，是企業(yè)生命力的重要保證。現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和企業(yè)管理的不斷完善，內(nèi)部控制從最初單純的內(nèi)部牽制發(fā)展到今天的由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控等五要素組成的內(nèi)部控制整體框架。在內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)。本文就目前三鹿奶粉事件闡述了內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估對三鹿的影響。

(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)。一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制必須加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作情神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。而且，董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。

三鹿集團(tuán)早在2008年3月就接到消費(fèi)者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，有媒體稱這種做法直接導(dǎo)致此后的一個多月里又有一批嬰兒食用了三鹿問題奶粉。顯然，此次事件在某種程度上檢驗(yàn)了三鹿集團(tuán)決策層的誠信與道德觀。事實(shí)上除了三鹿集團(tuán)外，向牛奶中添加三聚氰胺的耿氏兄弟等不法分子、告知這些不法分子通過添加三聚氰胺可通過檢測的技術(shù)人員，都存在著只顧利益不顧消費(fèi)者健康的問題，而這種環(huán)境因素也許才是真正導(dǎo)致此次事件的罪魁禍?zhǔn)住?/p>

我國的內(nèi)部控制基本規(guī)范中將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，要求企業(yè)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，這對培育一個良好的環(huán)境氛圍、更好地發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范作用有著積極的意義，而要實(shí)現(xiàn)這個目標(biāo)顯然非一朝一夕之功。

對于三鹿集團(tuán)的企業(yè)文化，對于他們履行的社會責(zé)任，對于他們?nèi)〉玫臉s譽(yù)，沒有誰會給予完全否定。但是，必須注意到，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任主要是通過其提供給社會的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)的，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品是其履行社會責(zé)任的前提。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已經(jīng)大白于天下，它給食用者造成的身心傷害、給中國奶業(yè)造成的惡劣影響，尤其是發(fā)現(xiàn)問題后的處理方式，都讓其所取得的榮譽(yù)一文不值，更讓人覺得這是一種極大的諷刺。在我國，由于社會環(huán)境的影響，沽名釣譽(yù)式的承擔(dān)、履行社會責(zé)任者比比皆是。三鹿集團(tuán)的所作所為當(dāng)屬此類無疑。至于誠信，更是一塊厚顏無恥的遮羞布。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。開展風(fēng)險(xiǎn)評估，要準(zhǔn)確識別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析，及時調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

就奶粉這種需要從分散農(nóng)戶處采購原料的食品而言，每個農(nóng)戶的奶牛喂養(yǎng)過程、原料奶的加工、儲存和運(yùn)輸過程等都可能存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，這就給原料奶的質(zhì)量檢驗(yàn)帶來了挑戰(zhàn)。我們知道，一般的企業(yè)內(nèi)部控制都是針對常規(guī)事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)的(如奶粉的營養(yǎng)成分是否達(dá)標(biāo)等)，面對例外事項(xiàng)(如添加三聚氰胺)則重視不足。這對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)提出了挑戰(zhàn)。顯然，食品加工企業(yè)除了對原料采購、產(chǎn)品加工、存儲儲藏、物流配送等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價、分析之外，還應(yīng)該就最可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)設(shè)立應(yīng)對措施。

食品法律法規(guī)很多。參與食品安全監(jiān)管的政府部門也很多，但此次事件的發(fā)生，讓人們看到了法規(guī)的尷尬和監(jiān)管的不力、不作為、甚至是越位胡作非為。其實(shí)，類似情況在各行各業(yè)都不同程度地存在著。正是這種狀況的存在，一些問題企業(yè)面對危機(jī)時的第一反應(yīng)和措施便是公關(guān)，是千方百計(jì)打通政府環(huán)節(jié)，平息事端。這種現(xiàn)狀也培養(yǎng)了中國人的一種特殊思維方式，撐死膽大的、餓死膽小的，本分吃虧、奸猾得益。這種環(huán)境無論是對個人，還是對企業(yè)。往往潛伏著滅頂之災(zāi)。產(chǎn)品免檢制度讓一些企業(yè)從國家免檢形象中獲得利益，同時，也失卻了最后一道安保屏障。國家免檢并不是免死金牌，相反，它對企業(yè)的自律、自檢提出了更高的要求，并不是一旦擁有便可一勞永逸。所幸的是，產(chǎn)品免檢制度已經(jīng)成為歷史。

二、內(nèi)部管理松解，質(zhì)量控制形同虛設(shè)

原料奶進(jìn)門的質(zhì)量控制是乳品企業(yè)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。三鹿集團(tuán)的原奶采購模式是“奶農(nóng)——奶站——乳企”。散戶奶農(nóng)的牛奶通過奶站最終被集中到三鹿集團(tuán)的各家工廠。在我國，除三元股份(80％以上的奶源依賴自有牧場，雖然其擴(kuò)張長期受到限制。但此次奶粉事件它是少數(shù)幸免企業(yè)之一。這似乎說明了一些問題)等少數(shù)乳品企業(yè)外，絕大多數(shù)乳品企業(yè)都是如此。這種模式的優(yōu)點(diǎn)是乳品企業(yè)不需要建立養(yǎng)殖場、不需要養(yǎng)殖奶牛。卻可以迅速擴(kuò)大奶源產(chǎn)量。缺點(diǎn)一是奶農(nóng)、奶站都不屬于乳企，乳企無法直接、全面地控制奶農(nóng)和奶站；二是在牛奶離開奶牛母體后與乳企之間增加了中間商環(huán)節(jié)；三是隨著企業(yè)規(guī)模快速擴(kuò)張，奶農(nóng)、奶站愈來愈分散，控制難度愈來愈大。此次事件的發(fā)生，說明三鹿集團(tuán)在采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制已經(jīng)是形同虛設(shè)了。不管是什么原因所致，采購質(zhì)控的放松無疑是企業(yè)內(nèi)部管理的松懈，管理因素成為此次問題的重要內(nèi)部原因。

實(shí)踐證明，企業(yè)的所有管理工作應(yīng)從建立和完善內(nèi)部控制制度開始。企業(yè)的一切決策和活動都應(yīng)在完善的內(nèi)部控制制度下制定和執(zhí)行，不能游離于內(nèi)部控制制度之外。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)對于任何組織、任何單位，無論其規(guī)模大小、盈利與否，都至關(guān)重要。只有完善內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行，才能保證企業(yè)健康、持續(xù)地發(fā)展下去。