[摘要]目前我國商業(yè)銀行一般都實行總分行制，在國內(nèi)外各地普遍設立分支機構，形成以總行為中心，下設各分支行的龐大網(wǎng)絡。由于商業(yè)銀行總行為一級法人，各分支機構的經(jīng)營風險都成為總行的風險，因而商業(yè)銀行的會計管理顯得尤為重要。我國商業(yè)銀行實行會計委派制，是為了加強商業(yè)銀行基層機構內(nèi)部管理，完善會計內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量而實行的一項新舉措，這與1998年9月巴塞爾委員會發(fā)布的《增強銀行透明度》中提出的“透明信息的質(zhì)量特征”——即全面性、相關性、及時性、可比性、真實性、重要性是相吻合的。文章提出我國商業(yè)銀行實施會計委派制的積極意義，分析實施委派制中存在的問題，然后提出有針對性的建議。

[關鍵詞]商業(yè)銀行；會計委派制

[作者簡介]孫志波，廊坊師范學院管理學院講師，天津財經(jīng)大學在職研究生，河北廊坊，065000

[中圖分類號]F235.2[文獻標識碼]A[文章編號]1007-7723(2009)01-0155-0002

一、我國商業(yè)銀行實行會計委派制的積極意義

第一，商業(yè)銀行實行會計委派制度能夠確保信息披露的可靠性和有用性。商業(yè)銀行的經(jīng)營活動具有廣泛的社會性，其業(yè)務不僅涉及到各行各業(yè)，還涉及到社會公眾利益。因此，商業(yè)銀行必須滿足各層次會計信息使用者了解金融機構會計信息，所披露的信息必須可靠、有用。

第二，商業(yè)銀行實行會計委派制加強了會計內(nèi)部控制制度，強化了對操作風險的管理。實行委派制后，商業(yè)銀行的會計實務從會計工作的起點——核算環(huán)節(jié)就加強了會計內(nèi)部控制制度，與會計監(jiān)督、會計檢查、會計稽核一起，構筑了商業(yè)銀行會計內(nèi)控管理新機制。

第三，商業(yè)銀行實行會計委派制，能有效地提高基層營業(yè)網(wǎng)點的核算質(zhì)量，加強對各分支機構領導的監(jiān)督約束。一方面，實行會計委派制后，會計人員對各種業(yè)務事項所選用的處理方法、處理程序相同，增強了全行范圍內(nèi)會計核算統(tǒng)一性、可比性和標準化，提高了基層營業(yè)網(wǎng)點的會計核算質(zhì)量。另一方面，實行會計委派制后會計人員隸屬于上級銀行，委派會計人員有相對獨立的監(jiān)督地位，能夠加強對各分支機構領導人的監(jiān)督和約束。

二、我國商業(yè)銀行會計委派制實施中存在的問題

(一)各商業(yè)銀行與會計委派制相配套的管理制度不完善

1對委派的會計人員選拔、業(yè)績評價、獎懲等方面的制度有待完善。個別會計委派人員因顧及派駐行意見測評等原因，注重與派駐行的協(xié)調(diào)，使委派制的獨立性原則大打折扣，會計委派人員不能放開手腳工作，不能充分發(fā)揮會計監(jiān)督作用。對委派的會計人員業(yè)績評價的方法不科學，造成了委派人員感覺干多干少、干好干壞都一樣，使委派制的監(jiān)督作用及激勵和約束機制難以發(fā)揮。該獎該懲應是根據(jù)業(yè)績評價的結果進行的，缺乏科學的業(yè)績評價制度，難以進行公平合理的獎懲，在很大程度上打擊了委派會計人員的工作積極性。

2有些銀行沒有制定委派會計人員如何匯報情況的制度?！叭绾螀R報、何時匯報”的問題無章可循，造成委派部門與委派人員的溝通非常少，客觀上不便于委派部門及時發(fā)現(xiàn)被委派單位的財務問題。這樣委派制的監(jiān)督作用也就被弱化，委派制的積極作用難以發(fā)揮出來，這也就越顯如完善相應管理機制的重要性。

(二)被委派銀行負責人與委派會計人員關系不明確

1雙方身份定位不明確，難以相互配合工作。由于對委派人員與被委派銀行負責人之間身份定位不明確，到底是誰領導誰、誰制約誰的問題沒解決好，致使雙方很難配合工作。一些被委派銀行負責人的覺悟不高，對委派制的認識不夠深刻，形成了一種對委派人員的敵視思想；而一些委派的會計人員也片面地認為自己是上面銀行派下來的，根本不把單位領導放在眼里。這樣，雙方關系越鬧越僵，直到雙方無法再相處下去。

2雙方責任分工不明確，出現(xiàn)了問題相互推諉。在實施委派制后，有的銀行領導就片面地認為，對于財務收支的規(guī)范問題和會計信息的真實性問題等所有的問題都該由委派會計人員負責。而委派的會計人員則認定該銀行領導該對出現(xiàn)的問題負主要責任，而自己只負次要責任，從而雙方相互推諉，誰也不愿負主要責任。

(三)委派會計人員業(yè)務素質(zhì)不夠高

個別委派會計人員業(yè)務素質(zhì)不高，對新業(yè)務掌握較少，會計核算具體做法不統(tǒng)一。在一些銀行中，由于委派制實行得比較倉促，一時難以找到足夠合格的會計人員委派到其所屬基層銀行中去，于是便放寬了要求，致使一部分業(yè)務素質(zhì)不夠高的會計人員蒙混過關，被委派了下去。另一方面，有的會計委派人員只掌握對單位客戶會計業(yè)務或只掌握對個人客戶會計業(yè)務；有的會計委派人員只懂人民幣業(yè)務會計核算，不會外幣業(yè)務會計核算；有的對新推出的業(yè)務接觸較少，比較陌生。

三、完善我國商業(yè)銀行會計委派制的建議

(一)進一步完善與委派制相關的管理機制

1在各分行人力資源部設立專門的機構對委派會計人員進行管理。該機構專門負責委派人員的選派、考查、輪崗以及工資福利待遇等其他管理工作。各商業(yè)銀行可根據(jù)具體情況，專門設立委派會計管理部等類似的機構，并按制衡原則，下設兩個部門：委派部門和考核部門。賦予委派部門人事調(diào)動權、獎懲處置權、職務晉升權等權利。賦予考核部門考核權、獎懲建議權并特別賦予考查部門對嚴重違法亂紀會計人員的就地免職權。

2建立相關的匯報制度以及輪崗和回避制度。匯報制度主要包括：定期報告制度、重大事項匯報制度、例會制度、述職制度。述職制度是指各分行被委派的會計人員在年度終了或離職時，要向各分行人力資源部詳細報告其工作情況。輪崗和回避制度是指對于被委派到各支行的會計人員，委派部門在考慮業(yè)務連續(xù)的情況下，必須進行定期不定期的調(diào)整或輪換，為了防止被委派的會計人員同與其有親屬關系的單位負責人聯(lián)合作弊，對委派人員與被委派單位負責人有親屬關系或經(jīng)濟利益關系的，必須實行委派回避制。

(二)恰當處理委派人員與被委派單位負責人的關系

1對委派的會計人員身份恰當定位。各銀行在實行委派制之前就應使委派人員與被委派銀行負責人雙方非常清楚自己的身份以及相應的權限。實施委派制后，各被委派銀行負責人的身份仍沒有大的變化，仍負責本單位全面的工作。而委派的會計人員的工資福利及人事管理方面隸屬于主管行委派部門，并按照規(guī)定行使監(jiān)督職能外，其他都與普通會計人員無區(qū)別。委派的會計人員具有監(jiān)督權、對違法亂紀財務收支的建議糾正權、對拒不改正的有向上匯報權等。同時規(guī)定被委派單位的負責人雖然業(yè)務上具有領導權，但也要自覺規(guī)范本單位的財務收支，主動接受委派會計人員的監(jiān)督。不得敵視、刁難委派的會計人員；不得采用現(xiàn)金交易或其他手段不通過會計而進行非法交易；不得隱瞞單位的經(jīng)濟活動。對上述情況如被委派的會計人員或經(jīng)審計部門發(fā)現(xiàn)并核實后，其上級主管部門對被委派單位負責人要給予嚴厲的行政處罰和經(jīng)濟處罰，如情節(jié)特別嚴重構成犯罪的，移交司法部門處理。

2明確委派人員和被委派銀行負責人雙方承擔的責任。雖然《會計法》中規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性完整性負責?！钡P者認為實行委派制后要分情況考慮：如因為委派的會計監(jiān)督不力或知情不報造成的會計信息失真或國有資產(chǎn)流失等，應由委派的會計人員負主要的責任，并按對委派會計人員的獎懲條例處置；如因為委派銀行負責人故意隱瞞、回避委派人員，而委派的會計人員確實難以發(fā)現(xiàn)其違法亂紀事實而造成的不良后果，應由被委派銀行負責人負主要的責任，并由主管機構酌情處理。這樣在明確了雙方的責任后，就不至于出了問題雙方相互推諉了。

(三)強化委派會計人員的各項素質(zhì)

1各分行委派機構要嚴格按《會計法》的要求把好關，從源頭上預防委派人員業(yè)務素質(zhì)低的問題。委派部門除審查委派的會計人員是否具備相應的會計資格外，還要通過上崗前的考試來確保委派人員的業(yè)務能力。既要求懂銀行對公會計業(yè)務，又懂銀行對私會計業(yè)務，既要懂人民幣會計核算，又要懂外幣會計核算，以及國有商業(yè)銀行綜合營業(yè)網(wǎng)點的不斷推出，對公、對私會計業(yè)務的進一步整合。

2各分行委派機構要積極地做好會計人員委派后的業(yè)務培訓工作。經(jīng)常組織委派的會計人員學習新業(yè)務、新知識，及時給他們解疑釋惑，不斷地增強他們的業(yè)務能力，使委派的會計人員能保持較高的業(yè)務能力。

3各分行委派機構要組織好委派到各銀行的會計人員之間的交流學習工作。要通過組織會計檔案的觀摩、評比、會計知識競賽、工作經(jīng)驗交流等形式，加強委派會計人員的相互學習交流，互相取長補短，以促進共同提高。