[摘要]內(nèi)部審計(jì)同外部審計(jì)一樣存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的。文章對當(dāng)前影響內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的防范和控制措施。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)意識

[作者簡介]邵志剛，中國石化河南石油勘探局審計(jì)處，河南南陽，473132

[中圖分類號]F239，45

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1007-7723(2009)06-0171-0002

迄今為止，國內(nèi)外學(xué)者對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究基本上是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三要素(固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn))進(jìn)行分析，并形成了一定的理論體系，而我國目前的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向確定二要素，即非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)(固有風(fēng)險(xiǎn))與系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)(控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn))。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求將風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的對象，打破了原來的內(nèi)部審計(jì)只關(guān)心內(nèi)部控制有效性的局面，在評價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和分析。換一個(gè)角度來講，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更加注重企業(yè)的未來，從影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，就內(nèi)部控制是否健全、關(guān)鍵的控制點(diǎn)是否有效控制、薄弱的環(huán)節(jié)以及改進(jìn)措施是否有效提出認(rèn)定，來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)的一種獨(dú)立、客觀的鑒證工作和咨詢活動，是公司治理必要和有價(jià)值的組成部分，能夠在風(fēng)險(xiǎn)防范和控制中發(fā)揮獨(dú)特的作用。

一、牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識。正確運(yùn)用重要性原則

所謂風(fēng)險(xiǎn)意識是指審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，它直接決定著審計(jì)工作如何進(jìn)行，影響著審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。內(nèi)審人員既不能懼怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在從事內(nèi)審工作時(shí)縮手縮腳、無所作為；也不能無視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盲目行事、膽大妄為。內(nèi)審人員應(yīng)具備的正確的風(fēng)險(xiǎn)意識是：充分認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，時(shí)時(shí)處處正視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；正確理確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有利性，積極主動地利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；時(shí)刻注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有害性和可控性，謹(jǐn)慎防范和認(rèn)真控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。合理評估風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，是保證內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就必須從評價(jià)內(nèi)部控制制度人手，通過對內(nèi)部控制制度的評審，發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)，初步評估風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，進(jìn)而確定審計(jì)工作重點(diǎn)日。重要性原則是現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)基本指導(dǎo)思想和判斷標(biāo)準(zhǔn)，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的—個(gè)重要因素。重要性原則和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之間存在反比關(guān)系。即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。要想把內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制在人們可以接受的范圍之內(nèi)，就必須圍繞真實(shí)性這個(gè)核心正確運(yùn)用審計(jì)重要性原則。只有正確運(yùn)用重要性原則，才能有效地控制內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)責(zé)任的發(fā)生。

二、建立健全獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個(gè)原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中一開始就強(qiáng)調(diào)：內(nèi)部審計(jì)師“必須獨(dú)立于他們所審核的活動”，“獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價(jià)。這對于正確的審計(jì)工作實(shí)施是必不可少的”。而這一點(diǎn)，是要通過組織狀況和客觀性來獲得的。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個(gè)關(guān)鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。實(shí)踐表明，內(nèi)審的組織地位和作用是相輔相成的。一方面，作用的擴(kuò)大為內(nèi)部審計(jì)贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機(jī)會；另一方面，組織地位的提高、獨(dú)立性的增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員卓有成效地履行其職責(zé)、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

三、加快內(nèi)審法規(guī)建設(shè)。健全內(nèi)部控制制度

我國應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制風(fēng)險(xiǎn)的有力保證。各內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在綜合考慮業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍、組織形式、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置及區(qū)域分布、成本與效益原則、人員素質(zhì)及構(gòu)成等其他影響控制政策和程序因素的基礎(chǔ)上，建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制和質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)控等方面人手建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)。

四、提高內(nèi)審人員素質(zhì)。保障內(nèi)審工作質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是部門或單位內(nèi)部獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作的專職機(jī)構(gòu)。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是防范和化解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)和保障。健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首先要健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置；其次要明確其業(yè)務(wù)范圍；最后要明確它的權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由人來操作和管理的，內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)問題，歸根結(jié)底是審計(jì)質(zhì)量的問題，而決定審計(jì)質(zhì)量最直接、最根本的因素也是人。因此，要想降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量就必須努力提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。首先要提高思想政治素質(zhì)。內(nèi)審人員要嚴(yán)格按照《審計(jì)法》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)工作，要在審計(jì)過程中恪守審計(jì)職業(yè)道德，嚴(yán)格遵循獨(dú)立性原則，不帶任何偏見地進(jìn)行審計(jì)工作。其次要提高技術(shù)業(yè)務(wù)素質(zhì)。內(nèi)審人員應(yīng)熟悉國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和政策，掌握審計(jì)、會計(jì)及其他相關(guān)專業(yè)知識，具有調(diào)查研究、綜合分析和語言表達(dá)等能力，以便與自己所承擔(dān)的審計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)。此外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，以內(nèi)審人員的高素質(zhì)來確保審計(jì)工作的高質(zhì)量，從而達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。再次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》。另外，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識和職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，從進(jìn)入為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

因此，在培育審計(jì)人員的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識的同時(shí)要不斷地提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。這樣當(dāng)審計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，我們才能對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和判斷。當(dāng)然，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要素，去理解、判斷在新形勢下的風(fēng)險(xiǎn)，這是筆者以后繼續(xù)研究的內(nèi)容。