陳紅梅

摘 要：中西方財務會計有著很大的差異性，通過對中西方財務會計關系表述的比較，分析了財務會計差異性成因，為我國財務會計制度的改革及借鑒西方經驗提供重要依據。

關鍵詞：財務會計 西方財務會計差異 借鑒西方

一、中西方對財務與會計關系的基本表述

(一)中國對財務與會計關系的表述

1、會計包括財務甚至可以代替財務說。認為會計是一種管理活動，會計是管理的主體，財務是管理的對象，必須對財務實施會計管理?！柏攧展芾韺嶋H上指的是對財務活動進行的會計管理。”在我國會計學科體系設置上也與這種觀點相符。我國財務會計主要的缺點是:學科門類單一，討論范圍狹窄；注重核算多，重視管理少，只討論方法，很少深入研究理論，即使在很少的理論研究中也主要是解釋、說明制度，基本沒有獨立完整的學科研究內容。

2、財務決定會計說。認為財政決定財務，財務決定會計，會計只屬于財務管理體系中的反映和控制環(huán)節(jié)。這種觀點是中國政府幾十年來一直堅持的觀點和實際做法，任何財務政策都要服從和服務于國家的財政政策，中國十年的會計政策都是圍繞著財務政策制訂的。

3、財務會計并行說。認為財務是一種管理工作，會計則為這種管理提供信息服務，主張借鑒西方的經驗，從機構設置上將兩者分開。社會主義商品經濟越是發(fā)展，企業(yè)的理財活動必定日益顯示它的重要性，它將同企業(yè)的經營活動并駕齊驅，共同影響企業(yè)的成敗?？紤]這一發(fā)展趨勢，我們覺得會計同財務（財務管理者理財），在學科上應當有一個客觀界限，在工作上也不能長期混淆不清。

(二)西方國家對財務與會計關系的表述：

財務與會計是兩門學科，各自有其不同的理論體系。會計是一種技術，它是對財務性質的帳項，用顯明的方法，以金額來記錄、分類及匯總，并對其結果做出解釋。在英美國家的大型企業(yè)中一般將財務與會計機構分開，在財務副經理之下設有財務長與主計長，財務長的主要工作是負責籌集資金、處理與投資者的關系、投資、股利分配、銀行和保管、信用和收款以及保險等；主計長的主要工作是提供內外部報告、計劃控制、經濟評價、保護資產、稅務管理、信息處理、內部審計等。

二、中西方財務與會計關系差異的原因

（一）政府經濟干預因素。

中國政府總是統管著中國財務，國家財務如此，企業(yè)財務也是如此，究其原因主要是由于中國經濟體制的影響，正是在這種體制下國家政府采用了詳盡的財務制度去規(guī)范企業(yè)的財務行為，在企業(yè)范圍內大到投資、融資政策的確定，小到每一筆會計業(yè)務的處理，國家都有明確的制度規(guī)定，企業(yè)自主理財的權力很小。在西方，國家政府一般都不制定直接規(guī)范企業(yè)的財務制度，企業(yè)的會計核算也只遵循公認會計準則，而且由于西方財務會計與稅務會計的分離、會計準則與公司法稅法的脫鉤等，使會計核算與財務管理在實踐上存在分離的可能性與現實性。

（二）中西方財務發(fā)展進程因素。

西方財務的產生與發(fā)展大體經歷了三個階段：一是“傳統理財”階段，二是“綜合理財”階段，三是“現代理財”階段。在連續(xù)經歷了這三個階段后，使西方財務日漸成熟。形成了企業(yè)財務的重點是研究所籌資金在投資運用時如何考慮投資報酬與風險的對應關系，減少投資風險，以增加投資收益，使股東財富最大化。至此，西方財務已形成了以籌資、投資、股利為核心的企業(yè)財務內容，其本質是有關企業(yè)資金的運用過程和管理結果。新中國的財務始終圍繞財權分配展開，其理論依據是馬克思關于資本循環(huán)和周轉的理論。發(fā)展至今已經開始形成以企業(yè)本金籌集、投放、耗費、收入與分配為核心的管理，并在此過程中以處理財務關系為重。但是中國的財務發(fā)展得比西方晚明顯不如西方財務的完善。從中西方財務發(fā)展過程的考察中可以明確得出這樣幾點結論：一是中西方財務的本質均是有關本金運動的描述；二是財務管理的發(fā)展階段總是與特定的經濟發(fā)展水平、經濟管理體制變革互相適應的；三是中西方財務文化的共性與個性有時會相互交融，且隨著財務趨向國際化，；四是財務與財政、金融、稅收、投資者、所有者等之間的客觀關系總是存在的，并不依人們認識水準與表述方法的差異而轉移。

（三）經濟體制因素。

在中國，由于以前在傳統計劃經濟體制下，一直將財務作為財政體系的組成部分，因而有關企業(yè)籌資、投資、股利分配等重大財務活動都由國家財政去統一規(guī)范。因而國家股仍然在絕大多數股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財務管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國家等之間的財務關系，這也正是中國關于財務與會計關系表述上存在“大會計觀”、“大財務觀”、“財務會計合一觀”等存在的現實環(huán)境。縱觀中國幾十年的企業(yè)財務體制一直只在被動地處理國家對國有企業(yè)的資金供給形式，國家與國有企業(yè)的分配關系，集中財務與擴大企業(yè)財權上下功夫。這偏離了財務的本質，造成了我國財務與財政在一定程度上合二為一的局面。相反，西方國家由于有比較健全的市場經濟體制和發(fā)達的金融市場環(huán)境，財務不僅很少受政府的干預，而且由于其追求一種實效性的財務管理方式，因而財務管理中被迫用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問題，在財務管理實踐中也將財務與會計分別設置機構，達到了理論與實踐上財務與會計分離的統一。◆