姜　明

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)最終所要達(dá)到的境地或結(jié)果，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本目標(biāo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)方面的需求：一是提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息；二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時(shí)并存。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍，取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征具備程度，會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究不僅要研究相關(guān)者的會(huì)計(jì)需求，還應(yīng)考慮到會(huì)計(jì)本身的供給能力，可見(jiàn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能和會(huì)計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上辯證認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)目標(biāo)：不論是“受托責(zé)任觀”還是“決策有用觀”，都是與一國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。“決策有用觀”目前在美國(guó)占主導(dǎo)地位，是同美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)和企業(yè)運(yùn)行機(jī)制分不開(kāi)的。而我國(guó)在現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是以“受托責(zé)任觀”為主，兼顧“決策有用觀”，但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展和資本市場(chǎng)逐漸成熟，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)趨向“決策有用觀”，兼顧“受托責(zé)任觀”。基于投資者與管理者的視角，筆者擬探討我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的構(gòu)建。

一、從投資者視角構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

投資者是一個(gè)廣義的概念，既包含國(guó)有資本的投資者，也包括市場(chǎng)投資者?！皼Q策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場(chǎng)為媒介的，在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍關(guān)心受托責(zé)任的履行情況，但他們更關(guān)注資本市場(chǎng)的平均風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，如果將潛在的投資者納入信息使用者范疇，財(cái)務(wù)報(bào)表的信息應(yīng)能幫助其做出是否進(jìn)行投資的決策。這時(shí)，以幫助投資者做出是否進(jìn)行投資決策所必需的信息，如關(guān)于會(huì)計(jì)主體未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的時(shí)機(jī)、金額和不確定的信息，就成為會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目標(biāo)。從這一目標(biāo)出發(fā)，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上，不僅應(yīng)確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)已有影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，以滿(mǎn)足信息使用者的決策需要；在會(huì)計(jì)計(jì)量上，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)變化，主張?jiān)谝詺v史成本計(jì)量的同時(shí)多種計(jì)量屬性并行；在會(huì)計(jì)報(bào)表方面，應(yīng)盡量滿(mǎn)足全面提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足信息使用者需求的多樣性。我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，其典型特征是多種所有制成份并存，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占重要地位。但社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也必須符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征，必須按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律運(yùn)行。國(guó)家作為國(guó)有企業(yè)的代表者，也應(yīng)是投資者，是特殊意義的投資者，與一般意義的投資者和債權(quán)人一樣對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有著共同的要求，也可能有特殊的要求，即保證國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值以及社會(huì)責(zé)任的完成情況等等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位由市場(chǎng)機(jī)制決定，會(huì)計(jì)信息應(yīng)能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的相關(guān)信息，幫助投資者和債權(quán)人避免逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，有助于其進(jìn)行投資和信貸決策。

二、從管理者視角構(gòu)建我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)

經(jīng)濟(jì)理性是基于自利原則的行為取向。斯密認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)理性表現(xiàn)為對(duì)得失和盈虧的正確計(jì)算。經(jīng)濟(jì)理性決定了人們需要一種技術(shù)在某種產(chǎn)權(quán)制度安排下確認(rèn)和計(jì)量發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，計(jì)算經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效用，報(bào)告相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，考評(píng)多大程度上履行相關(guān)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并決定經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的分配。通過(guò)“會(huì)計(jì)”可把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的手段（各種成本費(fèi)用支出）和目的（利潤(rùn)或者財(cái)富的最大化）充分聯(lián)系起來(lái)，使得量化經(jīng)濟(jì)理性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度成為可能。管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要主要是指滿(mǎn)足管理者內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)決策和考核監(jiān)督的需要。在企業(yè)內(nèi)部，組織的核心就是如何提高生產(chǎn)效率，節(jié)約產(chǎn)品的成本耗費(fèi)，提高產(chǎn)品質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)被用于滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部人（如管理者）內(nèi)部管理的需求。會(huì)計(jì)控制生產(chǎn)過(guò)程，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊，比較得失，以求經(jīng)濟(jì)效果。

（特約編輯 王 馨）