吳向民 王宇清 段麗娟

一、稅務(wù)籌劃定義

稅務(wù)籌劃，是企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃，也是企業(yè)在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款目的的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。稅務(wù)籌劃研究對(duì)象是企業(yè)所有涉稅活動(dòng)，范圍為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理和稅收繳納等，是涉及財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)分析等環(huán)節(jié)的一種籌劃行為。

企業(yè)在合法范圍內(nèi)以追求效益最大化為目的，市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展至今稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分，且因納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，所以企業(yè)應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃。

二、稅務(wù)籌劃在我國企業(yè)運(yùn)用中的現(xiàn)狀

稅收籌劃是一個(gè)企業(yè)走向成熟、理性的標(biāo)志，是一個(gè)企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)的有關(guān)利益主體采取合法的手段追求減稅利益的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)籌劃在我國尚處于初始階段，人們對(duì)稅務(wù)籌劃缺乏正確認(rèn)識(shí)，發(fā)展緩慢。

有的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是打稅法的擦邊球，只想達(dá)到企業(yè)的避稅目的，這種認(rèn)識(shí)目前具有一定的普遍性。有些企業(yè)沒有把與避稅區(qū)別開，不能明白籌劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調(diào)控職能，避稅則體現(xiàn)了國家稅收收入的流失的關(guān)系。有些企業(yè)的管理人員還認(rèn)為稅收籌劃等同于節(jié)稅或少繳稅，基于這些模糊的不正確的觀點(diǎn)。絕大部分企業(yè)都不重視、或者說不能充分重視稅務(wù)籌劃，不能很好地將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃之中。

三、稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的意義

企業(yè)通過稅務(wù)籌劃，能促使企業(yè)精打細(xì)算，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)念A(yù)測、決策能力和準(zhǔn)確度，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)營管理水平，壯大企業(yè)實(shí)力和競爭力。

(一)通過稅務(wù)籌劃，能使企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向得到優(yōu)化

企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，利用稅基與稅率的差別，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

(二)有助于提高企業(yè)自身的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平

資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。而稅務(wù)籌劃的理論，正是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本和利潤合理配置的最佳效果。

(三)稅務(wù)籌劃有助于強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)

納稅策劃是以遵守稅法和擁護(hù)稅法為前提的，是建立在對(duì)稅法深刻認(rèn)識(shí)和理解基礎(chǔ)上的，因而有助于企業(yè)強(qiáng)化法律意識(shí)。

稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展影響很大，尤其是大中型企業(yè)，在企業(yè)改革和重組過程中，優(yōu)先考慮稅務(wù)問題，利用國家的各種稅收優(yōu)惠政策和恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)處理方法，選擇最佳的組織形式和投資組合方式，積極進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理節(jié)稅，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，最終使企業(yè)得到更大的發(fā)展。

四、企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

(一)正確理解稅務(wù)籌劃，與避稅、逃稅、騙稅劃清界限

避稅是納稅人在不違反稅法或不直接觸犯稅法的前提下，通過對(duì)稅法的漏洞與缺陷進(jìn)行稅務(wù)處理，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。違背了稅負(fù)公平的原則，談不上稅務(wù)籌劃。逃稅、騙稅行為更是違反國家政策甚至觸犯法律。稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，不僅著眼于稅法，還要進(jìn)行企業(yè)總體管理決策，將籌資決策、投資決策、營運(yùn)決策、收益分配決策等與稅務(wù)籌劃結(jié)合起來，謀求企業(yè)整體和長遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)利益最大化，局部、眼前的稅收收益只是其考慮的一個(gè)因素而已。

(二)掌握稅務(wù)籌劃的尺度

企業(yè)要想達(dá)到最佳籌劃結(jié)果即財(cái)務(wù)目標(biāo)最大化，必須統(tǒng)籌安排，著眼于降低企業(yè)整體稅負(fù)，而非僅僅減少某個(gè)時(shí)期、某個(gè)環(huán)節(jié)、某個(gè)稅種的納稅，這樣才能有效防止多交稅。不要只盯在局部納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮企業(yè)總體發(fā)展目標(biāo)，選擇有助于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案，這個(gè)方案不一定是稅負(fù)最輕，但能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

(三)利用稅收優(yōu)惠政策尋求潛在的機(jī)會(huì)成本

一般來講，資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大，組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜，涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其稅務(wù)籌劃的空間較大，而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問題，稅收損失也較大，比如許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受稅務(wù)籌劃的好處。無論是外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是上市公司，對(duì)于股東來說，投資決策都必須考慮稅收政策因素對(duì)投資回報(bào)的影響。從某種意義上來說，稅務(wù)籌劃的過程實(shí)際上就是稅收政策的選擇過程。如果稅收優(yōu)惠政策期限很短，企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠，必須對(duì)原有經(jīng)營結(jié)構(gòu)做大的調(diào)整，則企業(yè)付出的機(jī)會(huì)成本就會(huì)很大。并且，很多稅收優(yōu)惠有期限限制，一些沒有期限限制的優(yōu)惠政策，存在隨時(shí)修改的可能性，因此，都存在機(jī)會(huì)成本問題。企業(yè)在籌劃時(shí)，需認(rèn)真進(jìn)行成本一效益分析，判斷經(jīng)濟(jì)上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的增加，否則應(yīng)放棄籌劃。

(四)提高企業(yè)倉身稅務(wù)籌劃水平

稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，不僅僅是稅務(wù)籌劃人員、財(cái)務(wù)部門的事，也應(yīng)是企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門、工作人員的事，需要企業(yè)所有部門、所有人員步調(diào)一致，共同行動(dòng)，才能完成。作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要做到自身稅收政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財(cái)觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員以及經(jīng)費(fèi)上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。作為稅務(wù)籌劃人員要向管理決策者角色轉(zhuǎn)變，而且應(yīng)加緊稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅的意識(shí)，并將其內(nèi)化于企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中。而且稅務(wù)籌劃人員不能孤立制定籌劃方案，應(yīng)與其他部門、其他人員溝通和協(xié)調(diào)，得到他們的理解和支持。稅務(wù)籌劃人員還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，在某些模糊或新生事物處理上及時(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，同時(shí)，還能盡早獲取國家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，達(dá)到事半功倍的效果。