左曉龍

循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀。我國(guó)與世界其他國(guó)家相比，資源綜合利用率僅為33％，其中能源利用率僅為美國(guó)的26％，為日本的11.5％。我國(guó)快速穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要求與有限的資源和環(huán)境支持能力的矛盾日益突出，過(guò)度的資源消耗使生態(tài)環(huán)境不堪重負(fù)。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)只能走發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的道路。

隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，稅收的作用就越來(lái)越重要：一是為循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展籌集必要的財(cái)政資金；二是調(diào)節(jié)環(huán)境成本以保護(hù)環(huán)境；三是調(diào)節(jié)市場(chǎng)價(jià)格以實(shí)現(xiàn)資源的合理開(kāi)發(fā)和利用；四是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)以促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

一、綠色稅收促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

目前國(guó)外典型的綠色稅收有二氧化碳稅、汽油稅、垃圾稅和環(huán)境保護(hù)稅等，且已經(jīng)取得良好的效果。1974年挪威規(guī)定對(duì)不能回收的飲料容器征收30％的從價(jià)稅，這一措施使挪威啤酒罐的數(shù)量從1973年的1200萬(wàn)只銳減到1975年的140萬(wàn)只。德國(guó)開(kāi)征了一系列旨在保護(hù)環(huán)境的稅，德國(guó)對(duì)排除或減少環(huán)境危害的產(chǎn)品，可以免交銷售稅，而只繳納所得稅即可。此外，企業(yè)還可享受折舊優(yōu)惠，環(huán)保設(shè)施可在購(gòu)置或建造的財(cái)政年度內(nèi)，折舊60％以后每年按成本的10％折舊。在美國(guó)，每購(gòu)買一輛使用新能源的汽車可減免聯(lián)邦稅2000美元。OECD的《環(huán)境與稅收》報(bào)告表明，在成員國(guó)中已有14個(gè)國(guó)家對(duì)空氣、水污染、廢物、噪音以及對(duì)其他多種產(chǎn)品如含鉛汽油、化肥和電池)征稅，目前已有50多個(gè)環(huán)境稅種。實(shí)踐證明，這些國(guó)家通過(guò)構(gòu)建綠色稅收體系，對(duì)減少環(huán)境污染、降低發(fā)展成本、籌集環(huán)保資金都發(fā)揮了重要作用，有力地促進(jìn)了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅制不適應(yīng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求

主要存在以下幾方面的缺陷：

一是在資源開(kāi)采階段，現(xiàn)行資源稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)調(diào)節(jié)作用還很不夠。資源稅的征收范圍過(guò)窄，稅目?jī)H限于礦產(chǎn)品和鹽，屬于礦產(chǎn)資源占用稅的性質(zhì)，而對(duì)大部分非礦藏品都不征稅，如對(duì)水資源等都沒(méi)有列入，客觀上刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采。而且資源稅稅負(fù)偏低，限制了對(duì)資源應(yīng)有的保護(hù)作用。同時(shí)計(jì)稅依據(jù)不合理，現(xiàn)行資源稅以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅依據(jù)，使得企業(yè)對(duì)可開(kāi)采但無(wú)法銷售或自用的資源不付任何稅收代價(jià)，造成對(duì)資源的過(guò)度開(kāi)采和積壓浪費(fèi)。

二是在生產(chǎn)和加工階段，生產(chǎn)型增值稅抑制循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于循環(huán)經(jīng)濟(jì)大多是以高科技或資本密集型設(shè)備投入為主要特征，生產(chǎn)型增值稅規(guī)定設(shè)備進(jìn)項(xiàng)額不得抵扣而計(jì)人成本，這是當(dāng)前發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)較為突出的制度性障礙。另外，當(dāng)前增值稅即征即退、減半征收的優(yōu)惠政策只集中在生產(chǎn)電力、水泥、新型墻體材料方面，僅涉及煤矸石、石煤、爐渣、粉煤灰、油母頁(yè)巖等幾項(xiàng)，這只是循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一小部分，還有很多其他的循環(huán)鏈及相應(yīng)的原料及產(chǎn)品未被納入。

三是在消費(fèi)階晨，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅滯后于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。現(xiàn)行消費(fèi)稅雖然對(duì)部分污染產(chǎn)品、高能耗消費(fèi)品及不可再生或替代的資源性消費(fèi)品進(jìn)行征收，但主要政策目標(biāo)是控制和調(diào)控奢侈消費(fèi)行為，強(qiáng)調(diào)財(cái)政作用，對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的作用明顯不夠。比如，現(xiàn)行消費(fèi)稅中對(duì)含鉛汽油的消費(fèi)就沒(méi)有什么限制，對(duì)不利于物質(zhì)循環(huán)的產(chǎn)品缺乏相關(guān)的消費(fèi)稅收政策。最為典型的是汽車消費(fèi)稅的稅目規(guī)定，只以氣缸排量大小而適用不同稅率，對(duì)使用新型(或可再生)能源如天然氣、乙醇、氫電池的車輛卻并沒(méi)有規(guī)定相應(yīng)優(yōu)惠政策。營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)于亟待發(fā)展的租賃業(yè)務(wù)，國(guó)家按企業(yè)性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)資質(zhì)規(guī)定了三類不同的納稅基數(shù)，人為地造成稅負(fù)不公，妨礙了現(xiàn)代租賃業(yè)在我國(guó)的發(fā)展，壓縮了循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的社會(huì)空間。

田是在廢棄物處置階段，缺乏適當(dāng)?shù)亩惙N，征管不到位。目前國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)的污染行為進(jìn)行制約和調(diào)控的稅收政策基本還是一片空白，只是以排污費(fèi)形式對(duì)空氣污染、水污染、固體廢棄物排放進(jìn)行末端約束，力度小且不規(guī)范。同時(shí)現(xiàn)行排污費(fèi)制度存在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、征收面窄、征收依據(jù)不科學(xué)、征收效率低等一系列問(wèn)題，且專項(xiàng)收費(fèi)的收入功能在一些地區(qū)被異化，演變?yōu)槭杖氲谝?、治污第二，在制度安排上不利于環(huán)保及循環(huán)經(jīng)濟(jì)工作開(kāi)展。由于總體上企業(yè)的排污負(fù)擔(dān)較低，一些社會(huì)責(zé)任感不強(qiáng)的企業(yè)在副產(chǎn)品綜合循環(huán)利用與排污兩者之間選擇了排污。

五是在再生資源利用環(huán)節(jié)，體現(xiàn)不出稅收優(yōu)惠，再生資源與原生資源的稅負(fù)差距沒(méi)能有效拉開(kāi)。以輪胎翻新為例，國(guó)外對(duì)廢舊輪胎實(shí)行無(wú)償利用，還有補(bǔ)貼，并實(shí)行免稅政策。而在我國(guó)不僅不免稅而且稅率高于其他加工行業(yè)，不僅無(wú)補(bǔ)貼，而且廢舊輪胎要高價(jià)買，這種政策不利于我國(guó)廢舊輪胎回收利用及加工行業(yè)的發(fā)展。另外，企業(yè)所得稅優(yōu)惠限制過(guò)于嚴(yán)格，而再生資源的循環(huán)利用又大多同技術(shù)密集、資金密集型生產(chǎn)方式相關(guān)，使得進(jìn)行再利用再循環(huán)的環(huán)保企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)以及一般中小企業(yè)很難享受到這方面的優(yōu)惠政策。

三、按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)的要求構(gòu)建我國(guó)的綠色稅收體系

(一)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅

水污染稅。以含有污染物的廢水為課稅對(duì)象，以排放廢水的單位和個(gè)人為納稅人，對(duì)企業(yè)與居民個(gè)人分別采取不同的征收辦法。對(duì)企業(yè)排放的廢水，實(shí)行從量從高定額課征，并根據(jù)廢水中污染物質(zhì)的含量設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率，以促進(jìn)廢水循環(huán)利用，逐步實(shí)現(xiàn)工業(yè)廢水的“零排放”；對(duì)城鎮(zhèn)排放的生活廢水，以居民用水量為計(jì)稅依據(jù)，采用無(wú)差別的定額稅率。

空氣污染稅。以實(shí)際生產(chǎn)活動(dòng)中排放的煙塵和有害氣體為課稅對(duì)象，以排放煙塵、揚(yáng)塵和有害氣體的單位和個(gè)人為納稅人，以煙塵和有害氣體的排放量為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)濃度設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率，從量課征。對(duì)特定消費(fèi)品，如汽油、柴油、煤炭等產(chǎn)品征收硫稅或碳稅。

垃圾污染稅。以排放固體廢棄物的單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為納稅人，以排放的各種固體廢棄物為課稅對(duì)象，根據(jù)對(duì)環(huán)境的危害程度大小規(guī)定有差別的定額稅率，以促進(jìn)廢渣資源化，實(shí)現(xiàn)工業(yè)廢渣“零排放”。

(二)開(kāi)征有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅種

開(kāi)征社會(huì)保障稅。人類的生存和發(fā)展是保持社會(huì)可持續(xù)性發(fā)展的前提，而社會(huì)保障是需要解決的一個(gè)首要問(wèn)題。因此，適時(shí)開(kāi)征社會(huì)保障稅，也是綠化稅收體系的一個(gè)重要內(nèi)容。

盡早開(kāi)征燃油稅。燃油稅對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的建立，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展會(huì)起到較好的促進(jìn)作用，對(duì)其設(shè)計(jì)應(yīng)重點(diǎn)考慮環(huán)保因素，鼓勵(lì)使用清潔能源。開(kāi)征物業(yè)稅。該稅將由現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、土地增值稅以及土地出讓金等合并而成，要求其承租人、所有者每年都要繳付一定稅款，而應(yīng)繳納的稅額會(huì)隨著其市值的升高而提高。用市值取代原始價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，符合世界通行做法，將居民的住宅

納入征稅范圍，通過(guò)適當(dāng)提高不動(dòng)產(chǎn)的稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)多占少用土地資源(圈地)、投機(jī)房地產(chǎn)行為進(jìn)行經(jīng)濟(jì)約束。為節(jié)約土地資源提供稅收制度上的保障。

(三)按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)基本思路完善現(xiàn)有優(yōu)惠政策

在現(xiàn)行資源稅的基礎(chǔ)上，適時(shí)擴(kuò)大征收范圍。將森林、草原、淡水、海洋、土地等自然資源都列入征收范圍；合理調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，由現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)改為按產(chǎn)量計(jì)稅；適當(dāng)提高資源稅的單位稅額，特別是對(duì)非再生性、不可替代性資源課以重稅，引導(dǎo)企業(yè)珍惜與節(jié)約資源，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)功能的稅種。

改革增值稅，體現(xiàn)綠色稅收理念。取消對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅的規(guī)定，恢復(fù)征稅后，對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)2％(與現(xiàn)行增值稅銷售已使用的固定資產(chǎn)等征稅率一致)的部分采取先征后退的辦法。同時(shí)，對(duì)利用廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品，除維持從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位取得普通發(fā)票所注明金額的10％抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的政策不變外。在企業(yè)能按稅法規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定的核算條件下，再按利用廢舊物資的價(jià)值比例給予同比例減征增值稅的優(yōu)惠。

調(diào)整企業(yè)所得稅。擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的范圍，除繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外，將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器設(shè)備制造、環(huán)保工程設(shè)計(jì)、施工、安裝、生態(tài)工程等領(lǐng)域，并對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的試制和研制以及消化吸收外來(lái)環(huán)保技術(shù)等給予減稅或免稅優(yōu)惠?？山梃b國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，允許企業(yè)對(duì)關(guān)鍵技術(shù)設(shè)備實(shí)行加速折舊，并實(shí)行再投資退稅、擴(kuò)大扣除范圍、延期納稅等多種所得稅優(yōu)惠形式。

消費(fèi)稅。要重點(diǎn)將非循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇的重要消費(fèi)品納入消費(fèi)稅范疇，以此拉開(kāi)其與循環(huán)經(jīng)濟(jì)范疇產(chǎn)品的稅負(fù)差距。應(yīng)把資源消耗量大的消費(fèi)品，如一次性生活用品、高檔建材、原漿紙列入消費(fèi)稅的征收范圍；對(duì)高能耗的享受型的交通工具，如大排量的小汽車、越野車、摩托車、摩托艇等征收較高的消費(fèi)稅，對(duì)使用新型或可再生能源的低能耗的交通工具實(shí)行低稅或免稅。為了保護(hù)煤炭這一寶貴的資源，在節(jié)約使用方面可采用一定周期的所得稅免征或減征與加速折舊相結(jié)合的方法，給其發(fā)展提供稅收支持。

在關(guān)稅方面，應(yīng)建立“綠色關(guān)稅”體系。目的是改善我國(guó)的出口結(jié)構(gòu)，提高進(jìn)口產(chǎn)品的質(zhì)量，建立對(duì)外貿(mào)易的綠色壁壘，增加環(huán)境保護(hù)資金，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。一方面嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口。大幅提高這些產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。同時(shí)給予進(jìn)口有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的資源和產(chǎn)品相應(yīng)的優(yōu)惠政策。另一方面要提高出口礦產(chǎn)資源和初級(jí)產(chǎn)品的稅率。

發(fā)展我國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)，需要政府、企業(yè)界、科學(xué)界以及公眾的共同努力，通過(guò)建章立制，推行綠色核算，開(kāi)發(fā)綠色技術(shù)等措施來(lái)推動(dòng)。在建立綠色資源、綠色產(chǎn)權(quán)、綠色產(chǎn)業(yè)、綠色消費(fèi)等保障體系中，試點(diǎn)并總結(jié)推行綠色國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系；結(jié)合我國(guó)產(chǎn)業(yè)實(shí)際，開(kāi)發(fā)建立綠色技術(shù)支撐體系，推行清潔生產(chǎn)技術(shù)，把清潔生產(chǎn)著眼點(diǎn)由目前單個(gè)企業(yè)延伸到工業(yè)園區(qū)，建立一批生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)，真正在綠色生產(chǎn)、綠色需求和綠色消費(fèi)的產(chǎn)業(yè)鏈中，推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。