李淑俠

國際內(nèi)部審計師協(xié)會最新發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標(biāo)?！睂忈樄芾硎莻€涉及面很廣的概念，包括“人、法、技”建設(shè)和審計業(yè)務(wù)管理等內(nèi)容。審針管理水平低是影響我國內(nèi)部審計工作發(fā)展的一個重要因素，也是我國內(nèi)部審計與國際現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要差距所在。因此，推進(jìn)審計工作的現(xiàn)代化，必須努力探索科學(xué)的審計管理機制，提高審計管理水平。就國內(nèi)內(nèi)部審計現(xiàn)狀而言，筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計管理機制的改革與完善主要應(yīng)從以下幾方面著手：

一、合理整合審計資源

首要的是培育和開發(fā)人力資源。人力資源是第一資源，推進(jìn)審計事業(yè)的發(fā)展，必須把人才問題提到戰(zhàn)略高度來認(rèn)識。內(nèi)部審計要定期對本單位的人力資源狀況進(jìn)行科學(xué)的分析，建立有效的人力資源庫，有計劃、有目的地進(jìn)行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，有目的地培養(yǎng)一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發(fā)展。要進(jìn)一步深化人事制度改革，切實解決干部能上能下的問題，為優(yōu)秀人才的脫穎而出創(chuàng)造條件、形成機制。

二、改革內(nèi)部審計組織形式

內(nèi)部審計隸屬于誰，即受誰的領(lǐng)導(dǎo)，這在很大程度上決定了內(nèi)部審計組織的獨立性和權(quán)威性。一般而言，內(nèi)部審計所隸屬的層次越高，其權(quán)威牲和獨立性就越強，反之就越低。在西方國家，企業(yè)內(nèi)部審計主要有受董事會或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)和受企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)兩種形式。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計還有相當(dāng)一部分由總會計師或主管財務(wù)工作的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，不利于內(nèi)部審計職能作用的正常發(fā)揮。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的廣泛建立，我們應(yīng)借鑒西方國家的做法，對內(nèi)部審計形式進(jìn)行改革，即在公司制企業(yè)中，內(nèi)部審計應(yīng)由董事會或其下設(shè)的審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，以保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；在未實行公司制的企業(yè)中，內(nèi)部審計由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人（總經(jīng)理）直接領(lǐng)導(dǎo)，以改變由總會計師或主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下的獨立牲和權(quán)威性不足的問題；對于“一級法人、分級管理”體制下的中央直屬企業(yè)和大型企業(yè)集團(tuán)，內(nèi)部審計可實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、自成體系”體制下的逐級派駐制，以解決“檢查難、報告難、處理難”的三難問題。當(dāng)前，內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置在一些方面還不適應(yīng)審計工作需要，要逐步探索科學(xué)的審計機構(gòu)設(shè)置模式。

三、建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

加強審計質(zhì)量控制是審計業(yè)務(wù)管理的核心，是審計法制建設(shè)的一項重要而緊迫的任務(wù)。我國審計管理水平不高，集中體現(xiàn)在質(zhì)量控制體系不健全、不完善上。盡管這些年來各地在健全完善質(zhì)量控制體系方面都做了一些積極的工作，但還沒有形成一個完整的體系，今后要在健全、有效上下功夫。審計工作，說到底要靠高質(zhì)量的審計成果說話。要保證審計成果的質(zhì)量，除了要有一支高素質(zhì)的審計隊伍，還必須建立健全有效的審計質(zhì)量控制體系。要進(jìn)一步完善各項審計準(zhǔn)則，為保證審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)；要明確審計工作主要環(huán)節(jié)的責(zé)任和目標(biāo)，加強監(jiān)督檢查；要實行必要的職責(zé)分離，促進(jìn)達(dá)到控制的目的；要采用現(xiàn)代技術(shù)方法，逐步實現(xiàn)對審計質(zhì)量的適時監(jiān)控；要建立嚴(yán)格的審計工作責(zé)任制度，保證各項質(zhì)量控制制度和措施落到實處。內(nèi)部審計部門應(yīng)建立有效的全面審計質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量控制制度，確保審計工作具有較高的質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)選拔聘任具有專業(yè)勝任能力的審計人員從事內(nèi)審工作；內(nèi)審部門委派的審計人員應(yīng)具有符合審計項目所要求的專業(yè)知識和勝任能力；實行審計項目負(fù)責(zé)制，具體規(guī)定項目負(fù)責(zé)人、主審及一般審計人員的相關(guān)責(zé)任；建立審計項目質(zhì)量評估制度，定期對審計項目的質(zhì)量及審計項目創(chuàng)造或增加的價值進(jìn)行檢查和評估；建立內(nèi)部審計責(zé)任追究制度，對違反審計工作制度、審計職業(yè)道德規(guī)范、有重大過錯以及謀取不正當(dāng)利益的審計人員進(jìn)行責(zé)任追究。內(nèi)部審計管理機制的改革和完善，必然帶來審計職能作用的超強發(fā)揮和審計質(zhì)量、效率的大幅提高，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)。

四、改進(jìn)審計計劃工作

要打破傳統(tǒng)的計劃安排模式，善于圍繞當(dāng)前的工作重心，按審計對象的特點分系統(tǒng)選擇審計項目，科學(xué)合理地編制項目計劃，做到審計的立足點要高，目標(biāo)要明確，增強科學(xué)性，確保實現(xiàn)被審計單位的系統(tǒng)性成果。要根據(jù)不同時期的工作重點，明確年度審計工作總目標(biāo)，并根據(jù)總目標(biāo)來確定審計項目，明確各項目的具體審計目標(biāo)，確保減少數(shù)量，突出重點；要注意合理安排和使用審計力量，做到任務(wù)分布、力量組織、時間進(jìn)度等科學(xué)有效。

五、不斷創(chuàng)新審計手段

內(nèi)部審計應(yīng)貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益，即所得大于所費。同時，內(nèi)部審計還應(yīng)遵循效率原則。而提高內(nèi)部審計效率和效益的有效方法就是不斷創(chuàng)新審計手段，加大非現(xiàn)場審計力度。隨著我國企業(yè)改革的不斷深入、信息技術(shù)的高速發(fā)展以及經(jīng)營活動中不確定因素的不斷增加，非現(xiàn)場審計工作已越來越引起內(nèi)部審計部門的高度重視。目前大多數(shù)企業(yè)存在的內(nèi)審人員數(shù)量與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的非對稱性矛盾，扁平化管理以及風(fēng)險防范的內(nèi)在要求等諸多因素，客觀上要求企業(yè)內(nèi)審部門加大非現(xiàn)場審計力度。同時，信息化建設(shè)的飛速發(fā)展為非現(xiàn)場審計工作在技術(shù)上的突破與創(chuàng)新提供了新的平臺。當(dāng)前，非現(xiàn)場審計可以按照以下步驟來展開：一是落實專人，明確職責(zé)，為非現(xiàn)場審計進(jìn)行組織上的準(zhǔn)備；二是創(chuàng)新手段，設(shè)計開發(fā)審計軟件，實現(xiàn)審計手段電子化，為非現(xiàn)場審計進(jìn)行技術(shù)上的準(zhǔn)備；三是定期地、連續(xù)地采集企業(yè)各經(jīng)營單位的各種數(shù)據(jù)信息，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，為非現(xiàn)場審計進(jìn)行資料上的準(zhǔn)備；四是利用審計軟件，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和檢測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢；五是隨機抽取非現(xiàn)場審計樣本進(jìn)行現(xiàn)場復(fù)核，以評估其準(zhǔn)確性；六是向相關(guān)權(quán)力機構(gòu)、管理層報告非現(xiàn)場審計結(jié)果，提出審計整改和處理意見。非現(xiàn)場審計工作的廣泛開展，必然帶來審計工作效率的提高和審計成本的大幅降低，從而實現(xiàn)內(nèi)部審計的增值目標(biāo)。

近年來，由于對先進(jìn)的審計方法研究重視不夠，雖然計算機審計的開發(fā)應(yīng)用在一些領(lǐng)域取得了比較明顯的效果，但卻缺乏自覺的推廣應(yīng)用。今后一個時期，應(yīng)在繼續(xù)堅持行之有效的傳統(tǒng)審計方法的同時，積極推廣內(nèi)控測評、統(tǒng)計抽樣、風(fēng)險評估等先進(jìn)審計方法，進(jìn)一步探索更為科學(xué)有效的審計組織方式，促進(jìn)提高審計工作質(zhì)量和效率。要加強統(tǒng)籌規(guī)劃，進(jìn)一步推進(jìn)審計信息化建設(shè)，積極推行計算機輔助審計，探索計算機系統(tǒng)審計，加快審計數(shù)據(jù)庫建設(shè)和信息化辦公系統(tǒng)建設(shè)。要把先進(jìn)的審計方法與先進(jìn)的審計技術(shù)有機結(jié)合起來，提高審計工作的科技含量，推動審計工作的現(xiàn)代化。

（作者單位：吉林省松原市社會保險事業(yè)管理局）

（責(zé)任編輯：方涵）