摘要:管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的資料進(jìn)行再加工、再提煉、再延伸，進(jìn)而形成更高層次的管理信息，為經(jīng)營(yíng)當(dāng)局預(yù)測(cè)前景、規(guī)劃未來(lái)、經(jīng)營(yíng)決策、改進(jìn)管理、控制、評(píng)價(jià)各責(zé)任單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中共謀發(fā)展。它的本質(zhì)是一種全局性、長(zhǎng)期性、決策性的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

關(guān)鍵詞:管理會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)原則

1 管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)主體:它是管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的空間范圍的規(guī)定。由于管理會(huì)計(jì)主要是向企業(yè)內(nèi)部各級(jí)責(zé)任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息，因此，管理會(huì)計(jì)的主體，可以是整個(gè)企業(yè)，但更多的是各級(jí)責(zé)任單位。

持續(xù)經(jīng)營(yíng):它是對(duì)管理會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的基本方式的規(guī)定。即企業(yè)或各級(jí)責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和籌資投資等活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，從而相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)方法能保持穩(wěn)定、有效。

會(huì)計(jì)分期:它是對(duì)管理會(huì)計(jì)運(yùn)行的時(shí)間范圍的規(guī)定，即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和籌資投資活動(dòng)，劃分為一定的期間，以便及時(shí)提供有用的管理信息。相對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，由于管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理人員服務(wù)，提供相應(yīng)信息以協(xié)助其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，而不是定期對(duì)外提供強(qiáng)制、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息，故時(shí)間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的推行，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化方向發(fā)展。不同的管理主體有不同的時(shí)間需求，從年、季、月發(fā)展到周、日，甚至隨時(shí)提供。

貨幣的時(shí)間價(jià)值:由于管理會(huì)計(jì)職能的多樣性導(dǎo)致其除應(yīng)用貨幣作為計(jì)量單位外，還要廣泛采用其他非貨幣計(jì)量單位，例如標(biāo)準(zhǔn)實(shí)物單位、質(zhì)量綜合計(jì)量單位、創(chuàng)新程度、市場(chǎng)占有率等等。而且在長(zhǎng)期投資和籌資決策中絕不能假設(shè)幣值不變，因?yàn)樨泿旁诓煌瑫r(shí)間的價(jià)值是不相等的?？偟恼f(shuō)來(lái)，貨幣計(jì)量和幣值不變假設(shè)對(duì)管理會(huì)計(jì)均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提——貨幣時(shí)間價(jià)值，以便使決策更為科學(xué)、合理。

2 我國(guó)管理會(huì)計(jì)面臨的問(wèn)題

我國(guó)從20世紀(jì)90年代初開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列改革，改革后的會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，這也為我國(guó)吸收西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法提供了條件。我國(guó)的會(huì)計(jì)理論工作者在積極學(xué)習(xí)西方管理會(huì)計(jì)的同時(shí)，也深入地開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的研究工作。特別是根據(jù)我國(guó)國(guó)情，設(shè)計(jì)出國(guó)有企業(yè)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法，為考核國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提出了一整套規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)和方法。與此同時(shí)，部分企業(yè)為了不斷提高管理水平，也積極采用管理會(huì)計(jì)方法進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、分析和控制，形成了“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”、“A管理模式”等具有中國(guó)特色的管理模式，不過(guò)，與日本相比還存在許多需要不斷理模式，不過(guò)，與日本相比還存在許多需要不斷改進(jìn)的問(wèn)題，主要有以下幾個(gè)方面:

理論研究與企業(yè)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。我國(guó)理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究雖然日漸興盛，但多數(shù)理論研究還是來(lái)自于對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的模仿和單純的理論推導(dǎo)，研究者很少關(guān)心其研究成果的實(shí)際應(yīng)用效果，實(shí)際工作者對(duì)這樣的研究成果知之甚少，對(duì)其效果往往持懷疑態(tài)度，從而使理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，制約著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。相比而言，雖然在日本等發(fā)達(dá)國(guó)家也存在著理論研究與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題，但由于其管理會(huì)計(jì)研究的動(dòng)力也來(lái)自于企業(yè)管理的需要，企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的普及程度高，情況要好于我國(guó)。

管理會(huì)計(jì)尚未得到企業(yè)的普遍重視。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革雖然不斷深入，但由于改革方式?jīng)]有現(xiàn)成的模式可供借鑒，許多企業(yè)尚未完全建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，企業(yè)管理方式也不夠規(guī)范，企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的環(huán)境還有待不斷改善。另一方面，人們的觀念也有待進(jìn)一步改變，不少企業(yè)對(duì)建立管理會(huì)計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，建立管理會(huì)計(jì)的積極性不高，影響了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的開(kāi)展。

管理會(huì)計(jì)尚未在中國(guó)得以普及。我國(guó)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范與發(fā)展，政府部門(mén)一直發(fā)揮著巨大作用。由于管理會(huì)計(jì)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的模式，使得政府部門(mén)在管理會(huì)計(jì)的普及方面難于發(fā)揮作用，這就使得我國(guó)建立管理會(huì)計(jì)的普及程度不高，而日本等發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)力，促進(jìn)了其建立管理會(huì)計(jì)的普及程度。

管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作組織缺乏規(guī)范。由于我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和工作組織尚未進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)的情況存在很大差別，工作開(kāi)展情況也參差不齊，管理會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展還需要政府部門(mén)的引導(dǎo)和規(guī)范，管理會(huì)計(jì)理論研究的不斷深入和企業(yè)內(nèi)部管理水平的不斷提高，只有政府管理部門(mén)、理論界、企業(yè)三方面的共同努力，才能促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的廣泛開(kāi)展。

3 改善我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的對(duì)策

建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系是發(fā)展我國(guó)管理會(huì)計(jì)的根本途徑。管理會(huì)計(jì)是管理和會(huì)計(jì)發(fā)展相結(jié)合的產(chǎn)物，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求的從屬物，它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。我國(guó)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境和社會(huì)文化環(huán)境均不同于西方，直接應(yīng)用西方會(huì)計(jì)理論和方法是不合適的。西方管理會(huì)計(jì)是隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高，逐步建立起來(lái)的，我們學(xué)習(xí)借鑒西方管理會(huì)計(jì)的同時(shí)，還要結(jié)合本國(guó)和本企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)建立管理會(huì)計(jì)體系，否則難以達(dá)到理想的效果。

應(yīng)將管理會(huì)計(jì)體系納入具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論和方法體系之中。目前，西方會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的概念和內(nèi)容眾說(shuō)紛紜，莫衷一是。廣義的管理會(huì)計(jì)包含內(nèi)容太多，管理會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理過(guò)多的融合，使其失去了會(huì)計(jì)的特征。我們認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容和方法應(yīng)適當(dāng)?shù)丶右韵拗?，不能失去?huì)計(jì)的特征。由于西方管理會(huì)計(jì)涉及范圍過(guò)寬，自20世紀(jì)60年代以后，其發(fā)展經(jīng)歷曲折，成效不甚顯著。因此，我們應(yīng)當(dāng)適度地界定管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，建立起具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。

建立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織，制定適用于管理會(huì)計(jì)的基本原則和規(guī)范，推行注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試制度。我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國(guó)缺乏專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，可建議把中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)和中國(guó)成本研究會(huì)兩個(gè)組織合并成一個(gè)獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)團(tuán)體或組織機(jī)構(gòu);如果成立有困難，也可以在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)下建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)二級(jí)分會(huì)，來(lái)組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究和推廣工作，制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)原則和規(guī)范。此外，應(yīng)盡快開(kāi)展和組織注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師考試，為培養(yǎng)和造就我國(guó)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)人才、促進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)向縱深發(fā)展起應(yīng)有的推動(dòng)作用。

大力開(kāi)展案例研究，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。開(kāi)展管理會(huì)計(jì)案例研究對(duì)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)理論的深入探討，對(duì)推廣成功的管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)有著至關(guān)重要的作用。在國(guó)外，學(xué)術(shù)界可以從成功的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中提煉出管理會(huì)計(jì)的新思想和新方法;同時(shí)，實(shí)務(wù)界也可以借助典型的管理會(huì)計(jì)案例進(jìn)行模仿和改進(jìn)，使管理會(huì)計(jì)新思想和新方法得以傳播，有利于成功的經(jīng)驗(yàn)在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，也有利于開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。

培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，不知道管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，他們就不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制和決策中的作用，即便會(huì)計(jì)人員有水平也很難得到發(fā)揮。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，已成為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的當(dāng)務(wù)之急。另一方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)教育也很重要。管理會(huì)計(jì)人員需要有較高的理論水平和較寬的知識(shí)面，而我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)明顯偏低，迫切需要盡快予以提高，以便促進(jìn)管理會(huì)計(jì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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