x摘要:提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，控制成本是個(gè)關(guān)鍵。而成本往往又有剛性的一面，不能無(wú)限的降低，若收入能夠提高，也就相當(dāng)于降低了成本。筆者結(jié)合目前企業(yè)在這方面的成功經(jīng)驗(yàn)，介紹一下如何采取有效措施增收節(jié)支，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞:預(yù)算管理;財(cái)務(wù)管理

百年罕見(jiàn)的金融危機(jī)不僅挑戰(zhàn)著現(xiàn)有的金融體系，同時(shí)也沖擊著實(shí)體經(jīng)濟(jì)，引發(fā)了一批企業(yè)全方位的財(cái)務(wù)危機(jī):資產(chǎn)“縮水”、現(xiàn)金“短流”、盈利“下滑”。

為了應(yīng)對(duì)如此局面，一些企業(yè)紛紛出臺(tái)“減員、減薪、減產(chǎn)”這些節(jié)約費(fèi)用的權(quán)宜之策，這些策略不僅不能使企業(yè)健身強(qiáng)體，還可能損害企業(yè)未來(lái)的競(jìng)爭(zhēng)力，何況在“嚴(yán)冬”時(shí)，員工最需要的是溫暖與歸屬感。

1 更新成本控制理念，加強(qiáng)預(yù)算管理工作

1.1 制定全面預(yù)算管理系統(tǒng)

財(cái)務(wù)控制是成本控制的中心環(huán)節(jié)，成本費(fèi)用預(yù)算是公司財(cái)務(wù)預(yù)算中重要的組成部分。企業(yè)制定了一套全面的財(cái)務(wù)預(yù)算系統(tǒng)，一切成本費(fèi)用的支出都嚴(yán)格按預(yù)算進(jìn)行，各預(yù)算執(zhí)行單位將資金預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織、協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本依據(jù)，凡沒(méi)有納入預(yù)算項(xiàng)目的額度的資金需求，必須按資金管理規(guī)定的程序?qū)徟藴?zhǔn)，否則拒絕支付。各單位各部門(mén)的預(yù)算額度一旦用完，沒(méi)有特批渠道可以增加。如果足以影響到公司層面，要向預(yù)算委員會(huì)匯報(bào)、申請(qǐng)。每年9月份編制次年財(cái)務(wù)預(yù)算，12月份正式批準(zhǔn)預(yù)算，并在次年1月份將預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到單位及個(gè)人，嚴(yán)格執(zhí)行。

1.2 建立嚴(yán)密的預(yù)算指標(biāo)考核體系

通過(guò)分析公司的歷史成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，結(jié)合公司的綜合經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和市場(chǎng)商品變化情況，由公司預(yù)算管理部門(mén)結(jié)合預(yù)算管理，制定完整的、符合實(shí)際的預(yù)算指標(biāo)考核體系，對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真測(cè)算，利用科學(xué)的分析方法，確定年度和月度成本費(fèi)用計(jì)劃。企業(yè)的各部門(mén)、單位再根據(jù)綜合計(jì)劃，提出本單位詳細(xì)的費(fèi)用支出預(yù)算。并將各單位和個(gè)人執(zhí)行成本費(fèi)用預(yù)算情況與獎(jiǎng)金掛鉤，嚴(yán)格按照考核體系進(jìn)行成本預(yù)算考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)罰。

1.3 強(qiáng)化事前控制

從目前企業(yè)的加工費(fèi)用構(gòu)成上看，其中折舊，修理費(fèi)用等固定費(fèi)用占總加工費(fèi)用的50%左右，這些費(fèi)用的發(fā)生均與固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，選擇工藝路線(xiàn)、固定資產(chǎn)建設(shè)期設(shè)備的選型等有關(guān)。因此，要在投資建設(shè)之前和建設(shè)過(guò)程中進(jìn)行價(jià)值鏈、價(jià)值流分析，優(yōu)先考慮這些方面。我們這類(lèi)改裝企業(yè)50%左右的成本是在企業(yè)投產(chǎn)以前就決定了，需要引入事前控制成本概念。

1.4 加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作

成本費(fèi)用控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，成本控制不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，還需要企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的通力合作，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)入手，全員、全過(guò)程地參與成本控制。在節(jié)能降耗方面，我們企業(yè)即搞專(zhuān)家團(tuán)，也搞平民團(tuán)，成立了由公司總經(jīng)理任組長(zhǎng)的節(jié)能降耗領(lǐng)導(dǎo)小組，成員主要是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和專(zhuān)家，從公司層面綜合研究節(jié)能降耗的大方向、大項(xiàng)目。同時(shí)，深入開(kāi)展群眾性的合理化建議活動(dòng)，大搞小改小革小節(jié)，為成本控制共同努力。

2 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)收入增加

企業(yè)收入的高低取決于三個(gè)因素，即商品價(jià)格，商品數(shù)量和商品結(jié)構(gòu)。對(duì)汽車(chē)制造行業(yè)而言，在商品價(jià)格方面價(jià)格決定受?chē)?guó)家政策以及同行業(yè)同類(lèi)產(chǎn)品約束，沒(méi)有太大的決策權(quán);商品數(shù)量主要受主要原料(底盤(pán))的供應(yīng)狀況、設(shè)備及裝置系統(tǒng)的生產(chǎn)能力以及生產(chǎn)的運(yùn)行狀況等方面的影響。通過(guò)對(duì)汽車(chē)制造行業(yè)商品結(jié)構(gòu)和商品數(shù)量與增收效益的研究發(fā)現(xiàn)，商品結(jié)構(gòu)與商品數(shù)量有機(jī)結(jié)合是汽車(chē)行業(yè)增加收入的決定因素。例如，在汽車(chē)行業(yè)銷(xiāo)售的商品中，國(guó)產(chǎn)車(chē)型的銷(xiāo)量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于進(jìn)口車(chē)型的銷(xiāo)量，但這兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中耗用的加工成本是相同的。而且在生產(chǎn)中，國(guó)產(chǎn)車(chē)型的配套系統(tǒng)工藝相對(duì)簡(jiǎn)單，通過(guò)調(diào)整，可以加大產(chǎn)量，這就為目前市場(chǎng)需要的大眾實(shí)用車(chē)型，提供充分的準(zhǔn)備，這類(lèi)車(chē)型始終以銷(xiāo)量占有市場(chǎng)并以銷(xiāo)量追逐收入最大化提供了可能。

再有就是提高產(chǎn)品技術(shù)含量，以技術(shù)優(yōu)勢(shì)占有市場(chǎng)。客戶(hù)在選擇同類(lèi)產(chǎn)品時(shí)，首先考慮的是技術(shù)性能，同類(lèi)產(chǎn)品性?xún)r(jià)比等。為此，集團(tuán)公司制訂了一套財(cái)務(wù)測(cè)算系統(tǒng)。在多個(gè)不同產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品銷(xiāo)量比率中，選取一個(gè)收益最大的方案。每月至少測(cè)算一次，生產(chǎn)計(jì)劃與工藝根據(jù)測(cè)算安排、調(diào)整。2008年，國(guó)家出臺(tái)新政策，取消國(guó)二排放標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)型，公司緊急調(diào)整生產(chǎn)工藝，與國(guó)家政策相吻合，生產(chǎn)歐三排放標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)型，及時(shí)處理庫(kù)存車(chē)輛，為公司增效近億元。

從增收角度講，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)還關(guān)系到技術(shù)進(jìn)步。目前在我們集團(tuán)50多種產(chǎn)品中，通過(guò)對(duì)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)分析發(fā)現(xiàn)，有三分之一的產(chǎn)品屬于虧損狀態(tài)，我們通過(guò)計(jì)算分析產(chǎn)品的邊際成本、邊際貢獻(xiàn)，對(duì)有扭虧潛力的產(chǎn)品進(jìn)行技術(shù)改造(投資近一個(gè)億)，對(duì)扭虧無(wú)望的產(chǎn)品關(guān)停并轉(zhuǎn)，人員重新安排。

3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，降低各項(xiàng)費(fèi)用

降低生產(chǎn)成本的主要措施。生產(chǎn)成本由直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三部分構(gòu)成，公司內(nèi)部直接材料汽車(chē)底盤(pán)成本占生產(chǎn)成本90%左右，這部分的消耗定額改變余地很小，只能依靠技術(shù)突破。如改變產(chǎn)品的工藝結(jié)構(gòu)，配套安置新的流水線(xiàn)作業(yè)，縮短加工時(shí)間，工藝步驟，減少材料消耗。這樣使得相同時(shí)間投入產(chǎn)出量大大增加，相當(dāng)于銷(xiāo)售數(shù)量在增加，材料消耗在減少。

公司直接人工成本占生產(chǎn)成本的2%左右，所占比率并不高，而且此項(xiàng)成本是純剛性的，只見(jiàn)增加不見(jiàn)減少。是不是可以說(shuō)此項(xiàng)成本是不可控的，不存在成本控制的空間呢?回答是否定的。成本控制無(wú)處不在，至少在三個(gè)方面可以做出努力:一是清理整頓非計(jì)劃用工，同時(shí)對(duì)勞動(dòng)程序依據(jù)生產(chǎn)工藝的變動(dòng)而重新研究調(diào)整，對(duì)富余人員重新安排。二是減少非正常停工。三是合理調(diào)整員工薪酬結(jié)構(gòu)，保持合理的收入差距，調(diào)動(dòng)員工積極性。

制造費(fèi)用可分為固定和變動(dòng)兩部分。公司折舊費(fèi)用在制造費(fèi)用總額30%。提取的折舊數(shù)額大小是由投資形成的固定資產(chǎn)原價(jià)決定的，論成本習(xí)性是固定成本。因此，降低制造費(fèi)用的重點(diǎn)就是減少制造費(fèi)用中可以變動(dòng)的部分，主要是輔助材料的消耗、修理費(fèi)和動(dòng)力費(fèi)等。對(duì)制造費(fèi)用影響最大的是修理費(fèi)。時(shí)間證明，修理費(fèi)數(shù)額的彈性很大。如傳動(dòng)系統(tǒng)故障，經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)是材質(zhì)和加工工藝過(guò)程處理上的一些技巧，僅此一項(xiàng)每年要花費(fèi)修理費(fèi)用數(shù)百萬(wàn)元。后來(lái)?yè)Q了一家修理商，該換了材質(zhì)，變成無(wú)售后質(zhì)量問(wèn)題，年為公司節(jié)省近百萬(wàn)元。

降低期間費(fèi)用的主要措施。期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)一般企業(yè)而言其營(yíng)業(yè)費(fèi)用主要是自銷(xiāo)產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)及銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用的高低取決于貸款額和利率兩個(gè)主要因素，公司這塊費(fèi)用屬于固定成本支出。

管理費(fèi)用在期間費(fèi)用中占有較大比率，因此降低管理費(fèi)用是降低期間費(fèi)用的關(guān)鍵所在?？刂乒芾碣M(fèi)用最有效的辦法是全面預(yù)算，嚴(yán)細(xì)考核。比如招待費(fèi)用，預(yù)算管理前采取過(guò)許多措施，如歸口管理、一枝筆管理等，都不見(jiàn)效，仍增長(zhǎng)迅猛。實(shí)行預(yù)算管理后，在原來(lái)基礎(chǔ)上一次性消減30%，且多年不變。

節(jié)能減排，實(shí)現(xiàn)用能優(yōu)化。能耗、物耗高，必然造成生產(chǎn)成本增大，盈利能力降低。我們通過(guò)分解加工過(guò)程費(fèi)用組成發(fā)現(xiàn)，能耗，物耗費(fèi)用比重較大，于是公司從應(yīng)用新工藝，新技術(shù)，建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)入手，在節(jié)能降耗方面采取了以下措施，實(shí)現(xiàn)用能優(yōu)化:一是通過(guò)引進(jìn)新技術(shù)，進(jìn)行鍋爐改造，在有效的時(shí)間內(nèi)提高鍋爐的利用率。二是利用鍋爐余熱蒸汽供應(yīng)生產(chǎn)用汽。這樣結(jié)構(gòu)、組裝車(chē)間的鍋爐負(fù)荷減輕了，關(guān)停了部分動(dòng)力鍋爐，節(jié)約了大量的煤、電、油資源，每年相當(dāng)于節(jié)約標(biāo)煤25000噸。三是在產(chǎn)品噴漆工藝上實(shí)行技術(shù)改造，引進(jìn)國(guó)內(nèi)先進(jìn)的生產(chǎn)線(xiàn)，縮短加工時(shí)間，減少污染排放，合理回收并分解排放標(biāo)準(zhǔn)，這一項(xiàng)目不但為公司節(jié)能減排降低成本，而且直接獲得了收入，不但具有經(jīng)濟(jì)效益，還具有社會(huì)效益。

加強(qiáng)資金管理，提高資金的使用效率，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。目前公司財(cái)務(wù)部門(mén)一方面繼續(xù)加強(qiáng)資金日常管理，另一方面加快清理通過(guò)資產(chǎn)置換并入公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)的管理。在款項(xiàng)支付方面，嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃審批制度，將及時(shí)支付與資金控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)存貨管理，減少資金占用量，降低資金占用費(fèi)用。

在宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)強(qiáng)勁、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)表現(xiàn)可觀的情況下，合理實(shí)現(xiàn)成本控制，會(huì)帶動(dòng)企業(yè)的超速成長(zhǎng)和財(cái)務(wù)績(jī)效，呈現(xiàn)一片“自由”“幸?！钡木跋?一旦宏觀經(jīng)濟(jì)下滑，金融市場(chǎng)走軟，企業(yè)業(yè)績(jī)表現(xiàn)不佳，成本失控，喪失財(cái)務(wù)自由、重現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)?？傊畱?zhàn)略上規(guī)劃正確的成本控制，合理有效的運(yùn)行增收節(jié)支，成本控制措施，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)自由度的正確途徑，這在當(dāng)下金融危機(jī)的嚴(yán)冬中尤為如此。