摘要:會計改革是我國商業(yè)銀行改革的重要組成部分，本文分析了我國商業(yè)銀行會計存在的問題，提出了我國商業(yè)銀行會計改革的目標，最后給出了我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢。

關鍵詞:商業(yè)銀行;會計問題;改革目標;發(fā)展趨勢

1 我國商業(yè)銀行存在的問題

1.1 產權制度存在缺陷

1.1.1 出資人缺位與越位并存

由于國有商業(yè)銀行是國家獨資銀行，就像眾多的國有企業(yè)一樣，沒有人來代表出資人對其行使決策權和監(jiān)督權。雖然國務院對國有商業(yè)銀行派有監(jiān)事會，但一方面由于與其自身利益沒有直接關聯，難以實行真正有效的監(jiān)督，形成出資人缺位;另一方面，由于是國家獨資銀行，各級政府特別是一些地方政府借此干預國有商業(yè)銀行的正常經營活動，造成出資人越位，使國有商業(yè)銀行政企不分，承擔了大量政策性金融業(yè)務。這是形成國有商業(yè)銀行大量不良資產的重要原因。

1.1.2 股權結構不合理，法人治理不規(guī)范

由于國家是國有商業(yè)銀行的惟一股東，無法建立真正意義上的董事會和監(jiān)事會。國有商業(yè)銀行實際上集股東權、監(jiān)督權和經營權于一身，沒有按照現代企業(yè)制度的要求，形成股東會、董事會、監(jiān)事會和經營管理者之間的制衡機制。這種沒有制衡機制的治理結構是不規(guī)范的，其后果也是顯而易見的。

1.2 經營管理明顯滯后

1.2.1 資本金不足

根據年報統(tǒng)計，2002年末，除中國銀行的資本充足率達到8.15%外，其他3家銀行都在7%以下。而且超過一半的資本金被占用在固定資產和在建工程上。隨著近年來特別是去年以來資產的快速增長，國有商業(yè)銀行資本金不足的問題更加突出。

1.2.2 不良貸款比率過高

根據年報統(tǒng)計，2002年末，按照貸款質量五級分類方法，國有商業(yè)銀行的不良貸款總額為21371.58億元，不良貸款比率高達25.39%，其中:中國農業(yè)銀行最高，為36.63%;中國建設銀行最低，為15.17%。

1.2.3 呆賬準備金嚴重不足

根據年報統(tǒng)計，2002年末，國有商業(yè)銀行的呆賬準備金余額為1547.83億元，占全部貸款余額的比率為1.84%，其中:中國銀行最高，為5.20%;中國工商銀行最低，只有0.45%。相對于巨額的不良貸款而言，國有商業(yè)銀行的呆賬準備金可謂杯水車薪。

1.2.4 勞動效率低

主要是分支機構龐大，管理層次多，人員多且素質較低;經營管理費用高。

1.2.5 內部控制乏力

主要表現在，缺乏有效的風險控制和激勵約束機制，服務質量比較低，存在較大的道德風險，違規(guī)違法行為和金融犯罪案件仍然較多。

商業(yè)銀行的上述問題，既是國民經濟深層次矛盾的反映，也是內部管理長期積弊的表現。既有歷史原因，也有現實因素;既有政策原因，也有主觀因素;既有經濟體制方面的原因，也有政府管理體制的影響。

2 我國商業(yè)銀行會計改革的目標

2.1 通過商業(yè)銀行會計改革，建立完善穩(wěn)鍵的會計制度，為金融企業(yè)進行股份制改革和綜合改革奠定基礎。作為中國商業(yè)銀行，就是要改進國有獨資商業(yè)銀行，達到產權清晰、權責分明、科學管理，建立法人治理結構，進行股份制改革。

2.2 提高會計的信息質量，增強會計披露的透明度，防范金融風險。

2.3 適應WTO的要求，使國有商業(yè)銀行會計標準為國際化標準，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財務狀況、經營成果、現金流量和發(fā)展?jié)摿Φ龋阌谖覈y行業(yè)在國際資本市場籌集資金。

3 我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢

3.1 銀行業(yè)的會計標準與國際會計標準應該趨同

我國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會計標準與國際會計準則是不一致的。這種不一致，對我國社會主義市場經濟的建設和維護公平、公正的金融競爭環(huán)境很不利。因此，必須將國際通行的會計標準全面引入我國商業(yè)銀行，擯棄國有獨資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計標準的差異性，促進我國商業(yè)銀行更快、更好地發(fā)展。在會計國際化標準建設方面，應重點抓好以下幾點:第一，注重資產質量。嚴格按照資產的定義，合理確認和計量商業(yè)銀行的各類資產價值，確保資產價值真實可靠，提高資產質量。特別是商業(yè)銀行應當根據貸款對象的財務和經營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時、足額計提貸款呆賬準備，科學計算資本充足率。第二，借鑒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，應在表內確認和計量或有損失和預計負債，并充分披露各種擔保業(yè)務、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。第三，按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學核算所有者權益，為商業(yè)銀行評估資本充足率程度，籌集與充實資本，提供有效的會計信息。第四，按照國際會計慣例和謹慎性原則，確認利息收入原則。按發(fā)放的貸款到期(含展期，下同)90天及90天以上尚未收回的，應計利息，停止計入當期利息收入，應納入表外核算;已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或應收利息逾期90天后仍未收回的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。表外核算的應計利息，在實際收到時確認為收款期的利息收入。第五，全面引入“實質重于形式”原則。按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。第六，對國內尚未發(fā)生而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務，全面引入國際會計標準和國際慣例來規(guī)范我國商業(yè)銀行的業(yè)務核算和管理。

3.2 會計要大集中

適應統(tǒng)一法人管理體制的會計大集中是未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的重要趨勢。隨著電子信息技術的飛速發(fā)展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質的變化。我國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內的總、分支機構中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質記錄將逐步為電子和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能夠通過電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機構之間的會計和支付信息通過網絡傳輸，銀行的不同分支機構被聯為一體，形成銀行最重要的不可或缺的業(yè)務管理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權人、管理部門和監(jiān)管當局提供全方位的信息服務。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物質上集中，邏輯上分期控制，資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

3.3 管理會計的應用

長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標，輕內部管理;重數量增長，輕質量增長，信息系統(tǒng)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費用觀念淡薄，忽視成本、效益的恰當配備。在面向市場，走向市場的背景下，全面引進和運用解析過去、控制現在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。

3.4 會計核算和管理手段現代化

未來中國商業(yè)銀行會計核算和管理手段的現代化主要表現在:(1)計算機技術的廣泛應用。如數據庫技術在會計信息的采集、處理、儲存和會計內控的運用，網絡技術在支付結算、網絡銀行、手機銀行的運用，計算機通訊技術在會計信息的傳輸、電話銀行、自助銀行的運用，多媒體技術在電子回單箱、各種自助銀行業(yè)務的運用等。(2)人工智能技術在會計內控中的全面運用。(3)業(yè)務摘要顯示、打印“漢字化”。(4)縮微膠片、光盤縮微等縮微技術在會計檔案中的運用。(5)會計檔案電子介質化趨勢。隨著新技術的廣泛應用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質將成為主要的有效的會計檔案。

綜上所述，我國商業(yè)銀行市場化改革的力度在不斷加大，但商業(yè)銀行會計改革卻嚴重滯后，因此，為了進一步使我國商業(yè)銀行適應國際化市場，商業(yè)銀行會計改革已刻不容緩。

參考文獻

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