摘要:會計改革是我國商業(yè)銀行改革的重要組成部分，本文分析了我國商業(yè)銀行會計存在的問題，提出了我國商業(yè)銀行會計改革的目標(biāo)，最后給出了我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢。

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;會計問題;改革目標(biāo);發(fā)展趨勢

1 我國商業(yè)銀行存在的問題

1.1 產(chǎn)權(quán)制度存在缺陷

1.1.1 出資人缺位與越位并存

由于國有商業(yè)銀行是國家獨資銀行，就像眾多的國有企業(yè)一樣，沒有人來代表出資人對其行使決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。雖然國務(wù)院對國有商業(yè)銀行派有監(jiān)事會，但一方面由于與其自身利益沒有直接關(guān)聯(lián)，難以實行真正有效的監(jiān)督，形成出資人缺位;另一方面，由于是國家獨資銀行，各級政府特別是一些地方政府借此干預(yù)國有商業(yè)銀行的正常經(jīng)營活動，造成出資人越位，使國有商業(yè)銀行政企不分，承擔(dān)了大量政策性金融業(yè)務(wù)。這是形成國有商業(yè)銀行大量不良資產(chǎn)的重要原因。

1.1.2 股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，法人治理不規(guī)范

由于國家是國有商業(yè)銀行的惟一股東，無法建立真正意義上的董事會和監(jiān)事會。國有商業(yè)銀行實際上集股東權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)于一身，沒有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，形成股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者之間的制衡機(jī)制。這種沒有制衡機(jī)制的治理結(jié)構(gòu)是不規(guī)范的，其后果也是顯而易見的。

1.2 經(jīng)營管理明顯滯后

1.2.1 資本金不足

根據(jù)年報統(tǒng)計，2002年末，除中國銀行的資本充足率達(dá)到8.15%外，其他3家銀行都在7%以下。而且超過一半的資本金被占用在固定資產(chǎn)和在建工程上。隨著近年來特別是去年以來資產(chǎn)的快速增長，國有商業(yè)銀行資本金不足的問題更加突出。

1.2.2 不良貸款比率過高

根據(jù)年報統(tǒng)計，2002年末，按照貸款質(zhì)量五級分類方法，國有商業(yè)銀行的不良貸款總額為21371.58億元，不良貸款比率高達(dá)25.39%，其中:中國農(nóng)業(yè)銀行最高，為36.63%;中國建設(shè)銀行最低，為15.17%。

1.2.3 呆賬準(zhǔn)備金嚴(yán)重不足

根據(jù)年報統(tǒng)計，2002年末，國有商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金余額為1547.83億元，占全部貸款余額的比率為1.84%，其中:中國銀行最高，為5.20%;中國工商銀行最低，只有0.45%。相對于巨額的不良貸款而言，國有商業(yè)銀行的呆賬準(zhǔn)備金可謂杯水車薪。

1.2.4 勞動效率低

主要是分支機(jī)構(gòu)龐大，管理層次多，人員多且素質(zhì)較低;經(jīng)營管理費用高。

1.2.5 內(nèi)部控制乏力

主要表現(xiàn)在，缺乏有效的風(fēng)險控制和激勵約束機(jī)制，服務(wù)質(zhì)量比較低，存在較大的道德風(fēng)險，違規(guī)違法行為和金融犯罪案件仍然較多。

商業(yè)銀行的上述問題，既是國民經(jīng)濟(jì)深層次矛盾的反映，也是內(nèi)部管理長期積弊的表現(xiàn)。既有歷史原因，也有現(xiàn)實因素;既有政策原因，也有主觀因素;既有經(jīng)濟(jì)體制方面的原因，也有政府管理體制的影響。

2 我國商業(yè)銀行會計改革的目標(biāo)

2.1 通過商業(yè)銀行會計改革，建立完善穩(wěn)鍵的會計制度，為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改革和綜合改革奠定基礎(chǔ)。作為中國商業(yè)銀行，就是要改進(jìn)國有獨資商業(yè)銀行，達(dá)到產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、科學(xué)管理，建立法人治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)行股份制改革。

2.2 提高會計的信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計披露的透明度，防范金融風(fēng)險。

2.3 適應(yīng)WTO的要求，使國有商業(yè)銀行會計標(biāo)準(zhǔn)為國際化標(biāo)準(zhǔn)，便于國外投資者更好地了解我國商業(yè)銀行的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和發(fā)展?jié)摿Φ?，更便于我國銀行業(yè)在國際資本市場籌集資金。

3 我國商業(yè)銀行會計的發(fā)展趨勢

3.1 銀行業(yè)的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該趨同

我國商業(yè)銀行所執(zhí)行的會計標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則是不一致的。這種不一致，對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和維護(hù)公平、公正的金融競爭環(huán)境很不利。因此，必須將國際通行的會計標(biāo)準(zhǔn)全面引入我國商業(yè)銀行，擯棄國有獨資商業(yè)銀行、上市銀行、非上市股份制商業(yè)銀行之間會計標(biāo)準(zhǔn)的差異性，促進(jìn)我國商業(yè)銀行更快、更好地發(fā)展。在會計國際化標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面，應(yīng)重點抓好以下幾點:第一，注重資產(chǎn)質(zhì)量。嚴(yán)格按照資產(chǎn)的定義，合理確認(rèn)和計量商業(yè)銀行的各類資產(chǎn)價值，確保資產(chǎn)價值真實可靠，提高資產(chǎn)質(zhì)量。特別是商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)和經(jīng)營管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，借鑒國際通行的做法和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，及時、足額計提貸款呆賬準(zhǔn)備，科學(xué)計算資本充足率。第二，借鑒國際會計慣例，對發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項，應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)和計量或有損失和預(yù)計負(fù)債，并充分披露各種擔(dān)保業(yè)務(wù)、貸款承諾、銀行承兌匯票以及各種衍生金融工具等或有事項。第三，按照商業(yè)銀行股份制要求和巴塞爾協(xié)議的規(guī)定，科學(xué)核算所有者權(quán)益，為商業(yè)銀行評估資本充足率程度，籌集與充實資本，提供有效的會計信息。第四，按照國際會計慣例和謹(jǐn)慎性原則，確認(rèn)利息收入原則。按發(fā)放的貸款到期(含展期，下同)90天及90天以上尚未收回的，應(yīng)計利息，停止計入當(dāng)期利息收入，應(yīng)納入表外核算;已計提的利息收入，在貸款到期90天后仍未收回的，或應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。表外核算的應(yīng)計利息，在實際收到時確認(rèn)為收款期的利息收入。第五，全面引入“實質(zhì)重于形式”原則。按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。第六，對國內(nèi)尚未發(fā)生而國際銀行比較規(guī)范成型的銀行業(yè)務(wù)，全面引入國際會計標(biāo)準(zhǔn)和國際慣例來規(guī)范我國商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)核算和管理。

3.2 會計要大集中

適應(yīng)統(tǒng)一法人管理體制的會計大集中是未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的重要趨勢。隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，會計信息的傳輸與交換連接方式、速度等方面發(fā)生了質(zhì)的變化。我國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人管理體制要求會計核算與會計監(jiān)督、會計報表生成與會計檔案管理能夠同步在系統(tǒng)內(nèi)的總、分支機(jī)構(gòu)中得到迅速反映和管理，手工核算與紙介質(zhì)記錄將逐步為電子和電子信息取代，銀行與銀行、銀行與客戶之間的交易及其資金清算信息能夠通過電子信息方式即刻完成;銀行不同分支機(jī)構(gòu)之間的會計和支付信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，銀行的不同分支機(jī)構(gòu)被聯(lián)為一體，形成銀行最重要的不可或缺的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)。這一會計信息系統(tǒng)能為銀行投資者、債權(quán)人、管理部門和監(jiān)管當(dāng)局提供全方位的信息服務(wù)。因此，中國商業(yè)銀行統(tǒng)一法人體制會計模式發(fā)展的必然結(jié)果就是要集中會計核算、集中事后監(jiān)督、集中編制會計報表、集中會計檔案保管，并按照“物質(zhì)上集中，邏輯上分期控制，資金上集中清算”的方式統(tǒng)一資金清算。

3.3 管理會計的應(yīng)用

長期以來，中國商業(yè)銀行重信貸指標(biāo)，輕內(nèi)部管理;重數(shù)量增長，輕質(zhì)量增長，信息系統(tǒng)落后，成本資料和分析手段欠缺，成本費用觀念淡薄，忽視成本、效益的恰當(dāng)配備。在面向市場，走向市場的背景下，全面引進(jìn)和運用解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理會計成為未來我國商業(yè)銀行會計發(fā)展的一個重要趨勢。

3.4 會計核算和管理手段現(xiàn)代化

未來中國商業(yè)銀行會計核算和管理手段的現(xiàn)代化主要表現(xiàn)在:(1)計算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用。如數(shù)據(jù)庫技術(shù)在會計信息的采集、處理、儲存和會計內(nèi)控的運用，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在支付結(jié)算、網(wǎng)絡(luò)銀行、手機(jī)銀行的運用，計算機(jī)通訊技術(shù)在會計信息的傳輸、電話銀行、自助銀行的運用，多媒體技術(shù)在電子回單箱、各種自助銀行業(yè)務(wù)的運用等。(2)人工智能技術(shù)在會計內(nèi)控中的全面運用。(3)業(yè)務(wù)摘要顯示、打印“漢字化”。(4)縮微膠片、光盤縮微等縮微技術(shù)在會計檔案中的運用。(5)會計檔案電子介質(zhì)化趨勢。隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，CD盤、MO盤、磁帶和磁盤等無紙化介質(zhì)將成為主要的有效的會計檔案。

綜上所述，我國商業(yè)銀行市場化改革的力度在不斷加大，但商業(yè)銀行會計改革卻嚴(yán)重滯后，因此，為了進(jìn)一步使我國商業(yè)銀行適應(yīng)國際化市場，商業(yè)銀行會計改革已刻不容緩。

參考文獻(xiàn)

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