摘要：我國出版社改制后面臨著激烈的市場競爭，為提高競爭力，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，壓低成本，而稅務(wù)籌劃是原有出版社相對薄弱的環(huán)節(jié)，本文就四個(gè)方面論述了出版社改制后開展稅務(wù)籌劃的必要性。

關(guān)鍵詞：出版社改制 稅務(wù)籌劃 必要性

我國的出版業(yè)是幾種所有制形式并存，有的出版社是靠國家全額撥款的事業(yè)單位。有的出版單位正在進(jìn)行改組改制，朝著股份制出版集團(tuán)方向發(fā)展，也有相當(dāng)數(shù)量的出版社已經(jīng)完成了股份制改造，成為獨(dú)立經(jīng)營、自主盈虧、產(chǎn)權(quán)明晰的法人實(shí)體。中央對文化體制的改革是繼農(nóng)村、國有企業(yè)、科技體制、教育體制改革之后的又一次歷史性的重大變革，出版社是文化事業(yè)的重要組成部分，改制必然是大勢所趨，身處傳統(tǒng)體制下的出版社突破相對復(fù)雜的管理體制，沖破原有體制的束縛與保護(hù)，將成為參與市場競爭的主體，實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)出版向現(xiàn)代出版的根本轉(zhuǎn)變。出版社長期以來享受著國家的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，當(dāng)然最主要的是稅收優(yōu)惠政策，大大制約了出版社面向市場進(jìn)行創(chuàng)造性勞動和拼搏精神的發(fā)揮，長久地不去深入地研究市場，甚至與市場脫節(jié)。在這種相對舒適的條件下，出版社的領(lǐng)導(dǎo)極其財(cái)務(wù)人員也自然以事業(yè)單位自居，不把出版社當(dāng)作企業(yè)來管理和運(yùn)作，在會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理方面存在許多薄弱環(huán)節(jié)，尤其在納稅環(huán)節(jié)上更是了解甚少，關(guān)心不夠。出版社如何做好稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)出版社的市場競爭力，是出版社領(lǐng)導(dǎo)極其財(cái)務(wù)人員不得不考慮的重要問題。筆者從以下幾個(gè)方面闡述出版社開展稅務(wù)籌劃的必要性。

一、 開展稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅負(fù)，享受財(cái)務(wù)利益，增強(qiáng)競爭實(shí)力的需要

改制后的出版社所承受的稅務(wù)負(fù)擔(dān)包括：1正常稅負(fù)。我國現(xiàn)行的稅種包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等共20多種，而出版社所涉及的稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅等。有關(guān)資料證明，企業(yè)直接向國家繳納的稅負(fù)占收益額50%左右。2辦稅費(fèi)用。包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、納稅記錄、稅款交納、辦稅人員費(fèi)用、資料費(fèi)用、時(shí)間耗費(fèi)和心理壓力等。3接受稅務(wù)檢查費(fèi)用及稅收罰款。包括接受日常檢查、專項(xiàng)檢查和舉報(bào)檢查所發(fā)生的接待等費(fèi)用。未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記；未按規(guī)定設(shè)立帳冊；未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)備案資料；未按規(guī)定履行納稅申報(bào)；違反發(fā)票使用規(guī)定；偷稅、漏稅、欠稅、抗稅、騙稅等都會發(fā)生稅收罰款，另外未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)部門還要收取滯納金。這些不僅要承受經(jīng)濟(jì)損失，還要蒙受聲譽(yù)損害。4稅務(wù)咨詢代理費(fèi)用。是指向中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢或委托中介機(jī)構(gòu)代辦納稅事項(xiàng)而支付的費(fèi)用。由于稅法規(guī)定十分復(fù)雜，且不斷變化，不是所有出版社所能應(yīng)對的，向中介機(jī)構(gòu)咨詢或委托代理可以規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、 稅務(wù)籌劃是企業(yè)的財(cái)務(wù)自主權(quán)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)通過法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的行使，依法維護(hù)其資產(chǎn)、經(jīng)營成果經(jīng)營收益的正當(dāng)行為，屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。歷史證實(shí)，征稅的歷史就是一部稅收抗?fàn)幍臍v史，進(jìn)行納稅籌劃是歷史的必然。國家與企業(yè)之間的稅收分配關(guān)系用稅法進(jìn)行規(guī)范，稅收征納雙方必須共同遵守稅法，依法征稅，依法納稅。稅法規(guī)定為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了空間，如稅收優(yōu)惠政策、稅法規(guī)定的不完善，是稅務(wù)籌劃的天時(shí)；稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為企業(yè)可以正面宣傳的管理工具，企業(yè)有良好的稅務(wù)籌劃運(yùn)作環(huán)境，可以說這是稅務(wù)籌劃的地利；納稅人自我保護(hù)意識大大增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃咨詢?nèi)藛T提供幫助，稅收征管人員給予支持等，可以說是稅務(wù)籌劃的人和。眾所周知，稅收征納雙方在法律地位是不對等的：游戲制定者生來具有維護(hù)自己利益的有利武器，而規(guī)則執(zhí)行者卻不具有該種優(yōu)勢。平等的市場規(guī)則卻又賦予了市場參與者以平等的權(quán)力。稅收征管方作為稅法制定者，只能依法征管、依法治稅，否則會造成對公法的濫用；而納稅人作為稅法的執(zhí)行者，可遵循“法無明文規(guī)定不為過”的原則，通過賦予其稅務(wù)籌劃的權(quán)利，來維護(hù)自己的合法權(quán)益。事實(shí)證明，沒有稅務(wù)籌劃權(quán)的企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)既不完整，也難以真正落實(shí)。

三、稅務(wù)籌劃可以促使企業(yè)規(guī)范運(yùn)行

企業(yè)在納稅活動過程中，普遍存在一種觀點(diǎn)，那就是愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，野蠻者抗稅，精明者避稅。許多企業(yè)對稅務(wù)業(yè)務(wù)存在著錯(cuò)誤的認(rèn)識，認(rèn)為稅負(fù)為外部因素，或者被動承受，或者偷偷摸摸地違法偷漏稅?；蛘咦哧P(guān)系稅、人情稅等；將稅負(fù)的高低看作財(cái)務(wù)部門工作能力的大??；更有甚者把漏稅視為納稅籌劃，而不敢大張旗鼓地倡導(dǎo)進(jìn)行。這些錯(cuò)誤的認(rèn)識皆源自于企業(yè)運(yùn)行不規(guī)范，稅務(wù)知識缺乏，認(rèn)識模糊。為此應(yīng)健全企業(yè)運(yùn)行，端正思想認(rèn)識，為納稅籌劃提供良好的運(yùn)作環(huán)境。筆者作為一名財(cái)務(wù)工作者，根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和學(xué)習(xí)體會，認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人順應(yīng)國家政策方向，對自身的經(jīng)營活動做戰(zhàn)略性策劃和安排，以達(dá)到稅負(fù)最小化目的，其實(shí)質(zhì)就是遵守法律，合理策劃，用足用好國家政策。出版社的納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)有一個(gè)理性的、全面的認(rèn)識，依法納稅是所有人員的共識，但作為一種盈利性的經(jīng)濟(jì)組織，它也有節(jié)省稅收支出的要求與權(quán)利。出版社領(lǐng)導(dǎo)極其財(cái)務(wù)人員應(yīng)該樹立稅務(wù)籌劃意識，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅務(wù)籌劃意識，也不可能有稅務(wù)籌劃的行為。如果沒有稅務(wù)籌劃意識，國家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策對出版社無異于紙上談兵，開展稅務(wù)籌劃對出版社來說就是籌劃意識的缺乏，也有的人認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)在稅務(wù)問題上神通廣大，遇到稅收事務(wù)就去托關(guān)系、找政府、找稅務(wù)局長，財(cái)務(wù)人員只能寫寫算算，未能為本社稅務(wù)籌劃有所作為。走向市場的出版社財(cái)務(wù)人員要消除自己核算員的定位思維，要向管理型輔助決策角色轉(zhuǎn)變，培養(yǎng)籌劃節(jié)稅意識，并將其內(nèi)化與出版社各項(xiàng)活動中，通過開展稅務(wù)籌劃為出版社獲得財(cái)務(wù)利益來 贏得更高的職業(yè)地位和上級領(lǐng)導(dǎo)的重視。規(guī)范企業(yè)運(yùn)行應(yīng)做好以下工作：1.做好會計(jì)基礎(chǔ)工作。企業(yè)按照財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求認(rèn)真做好會計(jì)基礎(chǔ)工作。包括會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計(jì)人員的配備，規(guī)范嚴(yán)密的會計(jì)管理制度，健全的會計(jì)核算，嚴(yán)格的會計(jì)監(jiān)督，真實(shí)可靠的會計(jì)信息資料等。2.領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持。稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)的一種成本，企業(yè)要象控制成本那樣，光明正大地倡導(dǎo)稅務(wù)籌劃，這實(shí)際上是通過經(jīng)營活動、事務(wù)活動和會計(jì)政策的事先安排而達(dá)到的一種成本控制的效果。稅務(wù)籌劃的起點(diǎn)應(yīng)該是企業(yè)決策，決策的制定是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)參與的，所以要爭取領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持。3.宣傳稅務(wù)籌劃的思想，企業(yè)全體人員都應(yīng)重視。稅務(wù)籌劃不是企業(yè)個(gè)別人、個(gè)別部門的事情，應(yīng)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要每個(gè)人、每個(gè)部門齊心協(xié)力，共同參與，有條件的企業(yè)可以在大范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃培訓(xùn)。稅務(wù)籌劃和企業(yè)規(guī)范化程度相輔相成，企業(yè)運(yùn)做越規(guī)范，稅務(wù)籌劃意識越強(qiáng)，效果越好；稅務(wù)籌劃效果越好，企業(yè)運(yùn)作越規(guī)范。

四、 稅務(wù)籌劃提高企業(yè)的的納稅意識，特別是財(cái)務(wù)人員的納稅意識

稅收法規(guī)日益健全，稅收征管日益嚴(yán)密，執(zhí)法力度日益加大，違法納稅行為成功的概率越來越?。贿`法納稅行為被發(fā)現(xiàn)將受到嚴(yán)肅的法律制裁；市場經(jīng)濟(jì)秩序日益完善，公民法律意識、平等競爭意識日益增強(qiáng)，違法納稅者因破壞平等競爭的市場規(guī)則而受到社會的譴責(zé)，極大地?fù)p害其社會聲譽(yù)。違法納稅行為的成本日益提高，企業(yè)是否實(shí)施違法納稅行為，是基于一定成本效益而進(jìn)行的一種選擇。當(dāng)稅法有著明確的規(guī)定，稅收征管者有著很強(qiáng)的執(zhí)法能力時(shí)，企業(yè)將因?qū)揞~懲罰性成本的畏懼而主動卻步；當(dāng)稅法規(guī)定模糊甚至空白、征管者無法執(zhí)法或者執(zhí)法水平不高時(shí)，企業(yè)實(shí)施違法納稅行為產(chǎn)生的凈收益將誘使企業(yè)違法?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

1.《企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)》彭夯 蔣懿編著 清華大學(xué)出版社2003年；

2.《財(cái)會月刊》200年第六期《稅務(wù)籌劃----企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)自主權(quán)》殷俊明；

3.《新聞出版企業(yè)會計(jì)》趙艷玲主編立信會計(jì)出版社2005年版

作者簡介：管永禮，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院本科畢業(yè)，現(xiàn)在在職攻讀山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究生。作者單位：山東大學(xué)出版社。