丁　鳳

提要本文分析我國上市公司會計監(jiān)管現(xiàn)狀，并對構建符合我國國情的上市公司會計監(jiān)管體系提出一些建議。

關鍵詞：上市公司；會計監(jiān)管；體系

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

對于證券市場會計監(jiān)管的涵義，目前理論界和實務界尚沒有統(tǒng)一的定論。在這里引用徐經長給出的涵義：證券市場會計監(jiān)管是指以矯正和改善證券市場中的會計信息披露問題為目的，政府機構和公共機構及中介組織依照有關的法律和規(guī)章，通過法律、行政、經濟等手段，對各類市場主體的會計行為所進行的管制、干預和引導。目前，我國證券市場還不成熟，而上市公司作為證券市場的一個重要組成部分，近年來會計造假、舞弊接連不斷，因此上市公司會計監(jiān)管問題也逐漸受到社會公眾和政府監(jiān)管部門的重視。在我國，上市公司會計監(jiān)管面臨著許多問題，而構建一個有效的、適合我國國情的上市公司會計監(jiān)管體系是解決這一問題的重要途徑。

一、我國上市公司會計監(jiān)管現(xiàn)狀

1、政府監(jiān)管失靈。近年來，我國上市公司會計監(jiān)管體系從無到有，監(jiān)管規(guī)范日漸完善，但是會計信息失真現(xiàn)象卻越來越嚴重。盡管監(jiān)管部門加強了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，存在政府監(jiān)管的越位與缺位現(xiàn)象。嚴重的會計信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯現(xiàn)了政府對上市公司會計監(jiān)管的失靈。

2、內部監(jiān)管形同虛設。上市公司內部會計監(jiān)管主要是由監(jiān)事會、審計委員會以及內部審計部門實施的。但目前我國上市公司內部會計監(jiān)管相當薄弱，監(jiān)事會、審計委員會以及內部審計部門沒有擔負起監(jiān)管的責任。目前，我國上市公司監(jiān)事會存在獨立性差、監(jiān)事工作不到位、監(jiān)事人員專業(yè)素質不高、知識結構不合理的現(xiàn)象，使得監(jiān)事會難以真正發(fā)揮作用。審計委員會又往往是董事會的一個下設機構，因此審計委員會職責的有效履行不僅取決于審計委員會本身，還取決于董事會。但目前由于我國董事會獨立性的缺失，使其下屬的審計委員會無法行使監(jiān)管職能，形同虛設。

3、外部監(jiān)管乏力。上市公司外部監(jiān)管主要依靠會計師事務所等社會中介機構以及新聞媒體進行。但目前來看，社會性的監(jiān)督機構并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用。我國有些會計師事務所在未實施必要的審計程序、未獲取充分的審計證據(jù)情況下就確認有關事項，造成審計后的會計報表失真或者發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖?。目前，新聞媒體監(jiān)督市場參與者行為和執(zhí)法機關監(jiān)管活動的權利缺乏具體的法律條文保障，因此媒體的報道權和批評權得不到充分的法律保護。

二、對我國上市公司會計監(jiān)管體系構建的建議

1、以政府監(jiān)管為主導。我國政府監(jiān)管的主導地位是歷史發(fā)展的必然結果，同時也是我國特殊國情和具體環(huán)境的需要。我國的社會主義市場經濟還處于不成熟階段，證券市場也剛剛起步，這就需要一個具有權威性和統(tǒng)御性的監(jiān)管主體來實施會計監(jiān)管。我國政府監(jiān)管機構由于其特殊地位能夠從整體上協(xié)調市場的發(fā)展，因而能維護市場參與者的利益。依法治國是我國的基本國策，因此政府要制定相應的會計法律法規(guī)、證券市場法律以及其他法律規(guī)章，明確監(jiān)管的目標、各會計監(jiān)管主體的法律地位和職能權限。

政府監(jiān)管在制定相應的法律法規(guī)時，可以借鑒西方國家的誠信體系，要有相應的法律確保上市公司誠信經營。在披露信息時，誠信為本，自愿披露真實信息。公司的誠信程度與公司的其他方面息息相關，如銀行貸款額度等，因此應提高公司自愿披露真實信息的程度。

繼續(xù)完善信息披露制度。一是細化信息披露的有關法律條文。首先，在要求披露具體內容時，應當對需要披露的事件有一個量化規(guī)定；其次，隨著上市公司經營環(huán)境的變化，所應披露的重要內容也應有所調整；最后，不能賦予企業(yè)過大的會計選擇權和自主權。二是規(guī)范關聯(lián)交易披露。關聯(lián)交易就是企業(yè)關聯(lián)方之間發(fā)生轉移資源或義務等事項的交易。在企業(yè)財務和經營決策中，如果一方有能力直接或間接控制另一方或對另一方施加重大影響，則視其為關聯(lián)方；如果兩方或多方受同一方控制，也將視為關聯(lián)方。如果關聯(lián)企業(yè)間的資產重組所采用的價格不是市場公平價格，那么所披露出來的信息將是失真的。一些上市公司虛構經濟業(yè)務、采用非市場價格進行資產或股權轉讓、收取或支付管理費或分攤共同費用粉飾會計報表，是操縱利潤的一種重要方法。

加強對上市公司違規(guī)行為的處罰。首先，應完善處罰機制，提高處罰的公開性。從目前的情況看，信息未披露的違規(guī)行為，在全部違規(guī)行為中占有很大比重，上市公司從隱瞞信息的行為中，獲取了信息未披露的巨大利益。提高處罰的公開性，例如增加公開譴責的處罰，而不是僅僅在內部處罰，可以使違規(guī)上市公司的聲譽受到重大影響，將直接在證券市場上降低此公司的股票價格，也意味著增加信息披露違規(guī)的成本，達到有效處罰違規(guī)，阻止再犯的目的。其次，加大處罰的力度，增加上市公司的違規(guī)成本。從處罰的實際效果看，程度較輕的處罰沒能起到防止再犯的作用，絕大多數(shù)接受程度最輕的內部批評處罰的上市公司有再犯的現(xiàn)象。盡管各種違規(guī)現(xiàn)象應視違規(guī)性質實施合適的處罰，但從再處罰的比例和內部批評的相關性看，低力度的處罰手段，不能有效地增加上市公司的違規(guī)成本，也不能起到處罰的威懾作用。因此，可以考慮適當增加對各種違規(guī)行為的處罰。再次，處罰可以與再融資等資本市場運作相聯(lián)系。把上市公司是否有配股等再融資資格與其行為是否合法、有否違規(guī)相結合，將大大增加上市公司的違規(guī)成本。同時，對重大違規(guī)行為的處罰可以直接啟動退市機制，使上市公司徹底喪失在證券市場上融資的機會，這對上市公司信息披露違規(guī)行為將起到相當程度的威懾作用。

2、監(jiān)管主體更加開放。會計監(jiān)管主體是指會計監(jiān)管行為的具體實施者，任何有權對會計活動施加影響的機構和人員都屬于會計監(jiān)管主體范疇。因此，有專家將我國上市公司會計監(jiān)管主體分為政府機構和非政府機構兩類，即開放式主體，前者包括財政部、證監(jiān)會等，后者包括會計師事務所、注冊會計師協(xié)會、新聞媒體和監(jiān)事會、審計委員會、內部審計部門等。

3、監(jiān)管客體約束更加有效。上市公司會計監(jiān)管的客體包括兩方面內容：一是會計監(jiān)管的對象，即會計信息以及會計信息提供過程中的參與者，如上市公司的會計人員、注冊會計師和會計師事務所；二是會計監(jiān)管的內容，即會計監(jiān)管對象的會計行為和會計活動，具體來說就是會計交易和會計事項。會計人員、注冊會計師和會計師事務所既是監(jiān)管主體，又是監(jiān)管客體，這種雙重身份要求必須制定嚴厲的懲罰制度，對他們進行更為有效的約束。

4、監(jiān)管目標更加明確。上市公司是證券市場的一個重要組成部分，因此上市公司會計監(jiān)管的目標必然要服從于證券市場的目標。證券市場監(jiān)管的目標是建立一個高效的證券市場，即一個既能充分發(fā)揮市場機制作用，同時又運行有序、合理競爭、信息透明度高、交易成本低、真正貫徹“公開、公正、公平”原則的市場。因而，上市公司會計監(jiān)管的目標可以歸納為兩點：一是保護投資者的合法權益；二是確保建立公正、有效和透明的市場。

5、監(jiān)管手段更加豐富。目前，我國上市公司會計監(jiān)管體系實施的手段主要有法律手段、行政手段、經濟手段以及引導行業(yè)自律管理手段，這些手段應相互配合，共同構成我國多元化的上市公司會計監(jiān)管手段。

綜上所述，我國上市公司會計監(jiān)管體系的構建必須基于我國特殊的國情，并借鑒西方經濟發(fā)達國家的經驗，通過監(jiān)管主體、監(jiān)管客體、監(jiān)管手段以及監(jiān)管目標四個組成要素，建立上市公司誠信經營體系，使上市公司自愿披露真實信息，最終提高證券市場的會計透明度。

（作者單位：新疆財經大學會計學院2007級普研）

參考文獻：

［1］徐經長.我國證券市場會計監(jiān)管體系的構建[J].經濟理論與經濟管理，2003.3.

［2］韓嫄.我國證券市場監(jiān)管的加強與完善，中央財經大學學報，2008.9.

［3］邵勇敢.我國上市公司會計監(jiān)管體系構建，時代經貿，2008.8.