蘇 紅

摘要：知識經(jīng)濟(jì)作為一種建立在知識、信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)，是一種新的社會形態(tài)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、市場環(huán)境、管理環(huán)境都將產(chǎn)生了深刻的影響。成本作為一定時期內(nèi)生產(chǎn)特定種類和數(shù)量產(chǎn)品的耗費(fèi)，成本的管理是任何時代的任何企業(yè)管理中都十分重要的一個方面，在今天市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下更是如此。基于此，本文主要對知識經(jīng)濟(jì)的到來對傳統(tǒng)成本會計(jì)工作的沖擊進(jìn)行了分析，進(jìn)而對新時期成本會計(jì)工作提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理方法；成本補(bǔ)償；適時生產(chǎn)企業(yè)；倒推成本法

一、知識經(jīng)濟(jì)對成本會計(jì)的沖擊

知識經(jīng)濟(jì)的興起使得世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識和信息型經(jīng)濟(jì)，通信和信息技術(shù)的快速發(fā)展，導(dǎo)致了大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)的涌現(xiàn)；產(chǎn)品的生產(chǎn)過程、銷售過程、售后服務(wù)過程越來越知識化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型生產(chǎn)；電子商務(wù)成為貿(mào)易方式的新寵；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理。綜上，會計(jì)賴以生存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，現(xiàn)代成本會計(jì)也因此受到了巨大的沖擊。具體表現(xiàn)為：

1知識經(jīng)濟(jì)對成本補(bǔ)償?shù)挠绊?/p>

傳統(tǒng)的產(chǎn)品價值由三個部分組成：即生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料的價值(c)、勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值(v)以及勞動者為社會創(chuàng)造的價值(m)。產(chǎn)品成本是前兩部分之和(c＋v)，即(c＋v)是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度，也是補(bǔ)償?shù)幕窘缦蕖?/p>

成本補(bǔ)償概念隨著成本概念的內(nèi)涵和外延的變化而相應(yīng)的變化。在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識超越了傳統(tǒng)意義上的原材料與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素?？茖W(xué)技術(shù)是人類的勞動成果，也是可以交換的商品，所以在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中知識的耗費(fèi)也應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，成為產(chǎn)品成本補(bǔ)償構(gòu)成的一部分。而在傳統(tǒng)的會計(jì)模式中，主要圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計(jì)和運(yùn)行，在實(shí)際工作中一直把無形資產(chǎn)的耗費(fèi)放在期間費(fèi)用(管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用)，而不反映其價值的補(bǔ)償積累。

在工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會中生產(chǎn)要素主要包括勞動資料、勞動對象和勞動手段，即物質(zhì)資源和人力資源的消耗。產(chǎn)品成本構(gòu)成中直接材料消耗一般占65％，直接人工消耗一般占20％，制造費(fèi)用的消耗一般占15％。而在知識經(jīng)濟(jì)時代，成本的三大要素變成了四大要素，知識成為成本要素的重要構(gòu)成部分，企業(yè)之間的競爭關(guān)鍵因素已不再是資本資源，而是知識資源。因此，企業(yè)資產(chǎn)的主體已不再是有形資產(chǎn)，而主要是知識資產(chǎn)即無形資產(chǎn)。所以，我們應(yīng)適應(yīng)新的生產(chǎn)要素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，改進(jìn)產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，從而能夠更加準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本。

2新的制造環(huán)境對成本會計(jì)的影響

現(xiàn)代新技術(shù)的興起，尤其是3G網(wǎng)絡(luò)時代的到來，使企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生了根本性變化，新的制造環(huán)境變現(xiàn)為電腦和自動化兩個特征。各種先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備，結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式進(jìn)行生產(chǎn)，從事產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，解決了產(chǎn)品精致化的要求。在實(shí)際生產(chǎn)中，自動化取代人工，人工成本比重從傳統(tǒng)人工環(huán)境下的20％—40％下降到不足5％。當(dāng)還是延用人工工時來分配間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)時，勞動密集型產(chǎn)品的成本就往往被高估，而先進(jìn)設(shè)備生產(chǎn)出來的產(chǎn)品需用工時短，只承擔(dān)了很少的間接費(fèi)用。

另外，在現(xiàn)代新制造環(huán)境下，間接費(fèi)用內(nèi)容越來越多，金額越來越大，已相當(dāng)于全部成本的30％左右。以產(chǎn)品成本中所占比重越來越小的直接人工工時，去分配所占比重越來越大的制造費(fèi)用(包括與工時不相關(guān)的質(zhì)量檢測費(fèi)、生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本等)，必然會使產(chǎn)品成本計(jì)算不正確，成本信息失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，產(chǎn)品成本失控，影響我們企業(yè)的成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

同時，在新的制造環(huán)境下，為獲得有利的價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購，造成質(zhì)量問題材料大量庫存積壓；為獲得有利的原材料數(shù)量差異，生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一道工序，使廢品損失進(jìn)一步擴(kuò)大等等。

3競爭的加劇使管理當(dāng)局更希望得到準(zhǔn)確的成本信息

隨著我國加入了WTO，經(jīng)濟(jì)一體化與經(jīng)濟(jì)全球化的到來，企業(yè)所面臨的國內(nèi)、國際競爭空前激烈。隨著國際貿(mào)易的日益加強(qiáng)，貿(mào)易自由化的發(fā)展，好多國外企業(yè)、商品涌入國內(nèi)，企業(yè)要想在競爭中取勝，必須準(zhǔn)確把握產(chǎn)品成本信息情況，管理當(dāng)局比任何時候都更重視成本信息的相關(guān)性和及時性。

4網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，改變了成本會計(jì)的核算前提

傳統(tǒng)會計(jì)核算的基本前提是：會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量。但是新興的虛擬網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，對這四個假設(shè)產(chǎn)生了沖擊。

首先，由于網(wǎng)絡(luò)公司是虛擬公司，因而進(jìn)行成本核算時，傳統(tǒng)意義上的核算實(shí)體已不復(fù)存在。對于某一交易業(yè)務(wù)，要么是虛擬公司的各方獨(dú)立的進(jìn)行成本核算，要么組成一個臨時的“聯(lián)合財(cái)務(wù)部”進(jìn)行核算，這些都與傳統(tǒng)的成本核算實(shí)體有本質(zhì)的區(qū)別。

其次，由于網(wǎng)絡(luò)公司是一個臨時性組織，當(dāng)某項(xiàng)交易結(jié)束后立即解散，因而在成本計(jì)算時，似乎沒有必要將短暫的經(jīng)營期限再劃分為若干會計(jì)期間(成本計(jì)算期)，成本計(jì)算方法也將發(fā)生根本性變化。

5企業(yè)生產(chǎn)組織特點(diǎn)將發(fā)生變化

在知識經(jīng)濟(jì)社會，人們的社會需求豐富多彩，企業(yè)以往的大批量生產(chǎn)被滿足客戶特定需要的小批量顧客化生產(chǎn)所取代，這就需要企業(yè)在生產(chǎn)組織與安排上必須體現(xiàn)出適應(yīng)性和靈活性的特點(diǎn)。相應(yīng)地，企業(yè)成本管理方法也應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐灶櫩蜑橹行牡淖鳂I(yè)成本管理方法。面向市場，以顧客訂單為起點(diǎn)，把企業(yè)的生產(chǎn)分解為一系列作業(yè)的集合，從單純降低生產(chǎn)過程中料、工、費(fèi)項(xiàng)目的成本管理，拓寬和深入到為形成最終產(chǎn)品發(fā)生的所有作業(yè)的成本管理。

6產(chǎn)品生命周期縮短，更需要成本精確計(jì)算

技術(shù)的進(jìn)步，使得產(chǎn)品生命周期大大縮短，生產(chǎn)周期與成本計(jì)算期可能始終一致，產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法和分步法的核算顯得必要性不大。技術(shù)的飛速發(fā)展縮短了產(chǎn)品的生命周期，在發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品成本計(jì)算錯誤時，已沒有時間做出成本計(jì)算調(diào)整，所以迫切需要產(chǎn)品成本計(jì)算的正確性。

7新的管理理論與方式對成本會計(jì)的影響

知識經(jīng)濟(jì)時代，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，先進(jìn)的計(jì)算技術(shù)將普遍的運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售過程。新的適時生產(chǎn)企業(yè)(JIT企業(yè))，使存貨保持最低水平，在低存貨情況下，會計(jì)人員為了簡化存貨計(jì)價，可以采用倒推成本法，從而改變了傳統(tǒng)的成本計(jì)算時必須采用的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。所謂倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。

傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨著材料與產(chǎn)品實(shí)體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移的，即生產(chǎn)成本會計(jì)記錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實(shí)物流是同步的，但在采用適時制的企業(yè)，從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間大大縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分部詳細(xì)記錄各類存貨(如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品)的成本計(jì)算方法的

必要性受到質(zhì)疑。根據(jù)“成本—效益”原則，對少量的存貨做詳盡精確追溯，無疑得不償失。為了克服上述問題，倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理理論。

綜上，知識經(jīng)濟(jì)的帶來，新技術(shù)的發(fā)明和應(yīng)用，新的管理理念的誕生，對傳統(tǒng)的成本會計(jì)方法產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。我們面對困難，應(yīng)該積極想辦法應(yīng)對，與時俱進(jìn)，改變傳統(tǒng)落后的方法，大膽創(chuàng)新，提高成本會計(jì)工作水平。

二、建議

1加強(qiáng)復(fù)合型專業(yè)人員的培養(yǎng)

對于成本會計(jì)人員來說，要熟悉掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法，學(xué)會預(yù)測、決策、控制，學(xué)會使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理和成本會計(jì)的新發(fā)展。

2完善我國成本會計(jì)的理論體系

要建設(shè)具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系，要求理論研究者要沖破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題、解決問題；廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會計(jì)理論成果的考核、評價和激勵機(jī)制。充分發(fā)揮成本理論研究對成本實(shí)踐的指導(dǎo)作用，使我國的企業(yè)成本管理更加先進(jìn)科學(xué)。

3成本會計(jì)核算手段要實(shí)行電算化

企業(yè)成本會計(jì)工作應(yīng)以電子計(jì)算機(jī)為手段，加快信息反饋速度，增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，對企業(yè)決策提供科學(xué)、有效的依據(jù)。

成本會計(jì)信息的服務(wù)對象有高、低之分，服務(wù)對象的層次越高，所需求的成本會計(jì)信息越具綜合性、全面性，反之亦然。從不同的角度進(jìn)行組合、分類后，可以形成全然不同的成本信息，以滿足不同的需要，這就需要科學(xué)預(yù)測和管理控制。很多大型企業(yè)和上市公司在產(chǎn)品市場的開發(fā)中具有前瞻性，他們需要最先進(jìn)、最科學(xué)的成本管理方法和手段，而目前的會計(jì)電算化遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足他們的需要，比較突出的是當(dāng)前會計(jì)電算化應(yīng)用中普遍存在以下問題：一是只能進(jìn)行事后反映，僅僅停留在模仿替代手工核算階段，無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制；二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，供應(yīng)、銷售、人事、財(cái)會等子系統(tǒng)相互分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計(jì)信息系統(tǒng)提供的只是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，因此必須加快會計(jì)電算化從核型向管理型轉(zhuǎn)變，為成本會計(jì)和管理會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4總結(jié)、完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法

現(xiàn)代成本會計(jì)的實(shí)施并不意味著對傳統(tǒng)成本會計(jì)的全盤否定，完全照搬照抄西方成本會計(jì)方法，更不是要求成本會計(jì)要高等數(shù)學(xué)化。只要能夠適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的會計(jì)管理方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本會計(jì)方法。我們在學(xué)習(xí)外國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，要結(jié)合我國國情，認(rèn)真總結(jié)我國成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行成本會計(jì)改革，提高我國企業(yè)成本管理水平。

在長期實(shí)踐中，國內(nèi)企業(yè)積累了許多行之有效的成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，從班組核算、車間核算及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制，其根本目的都是為了調(diào)動職工管理的積極性，強(qiáng)調(diào)以人為本，職工參與控制成本。例如某鑄造廠，該廠實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制，從原材料購入的分類一進(jìn)入化鐵爐熔化一鐵水澆鑄一毛坯打磨一精加工一成品包裝～銷售及售后服務(wù)，從原材料進(jìn)入企業(yè)開始，提高鐵水利用率，降低廢品率及各種消耗。從根本上把關(guān)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為目標(biāo)，由于它直接影響到職工的切身利益，職工必將把節(jié)能降耗放在首位，使成本最低化，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。這就需要成本會計(jì)對各核算環(huán)節(jié)提供服務(wù)，使成本會計(jì)由簡單的算賬功能轉(zhuǎn)向分析預(yù)測功能，從而能為企業(yè)的決策者提供各種詳細(xì)經(jīng)濟(jì)資料，成為企業(yè)基層與決策層的橋梁。這種方法延續(xù)至今，使眾多企業(yè)受益匪淺，為發(fā)展成本管理、豐富成本會計(jì)內(nèi)容做出了很大貢獻(xiàn)，我們必須深入研究認(rèn)真總結(jié)，采取從理論到實(shí)踐再回到理論，并進(jìn)一步完善。

5建立科學(xué)的管理制度，提高企業(yè)的管理水平

只有企業(yè)管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，才能有效地劃分費(fèi)用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準(zhǔn)確地分析費(fèi)用產(chǎn)生的原因和結(jié)果。也只有企業(yè)的管理實(shí)現(xiàn)了科學(xué)化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，從而有利于提高成本管理的水平。