陳 婭

摘要：在買方市場條件下，商貿(mào)企業(yè)之間的競爭日益激烈，商貿(mào)企業(yè)越來越注重購銷存環(huán)節(jié)納稅籌劃方法的選擇。運(yùn)用得當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法的確會給商貿(mào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來直接的節(jié)稅效應(yīng)及推動作用。

關(guān)健詞：讓利促銷；納稅籌劃；節(jié)稅效益

在市場經(jīng)濟(jì)高速發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)面臨著越來越大的競爭壓力，為獲取更大的市場份額，企業(yè)往往使出渾身解數(shù)吸引顧客，提高產(chǎn)品銷量，這種情況下，各種各樣的商品促銷活動便應(yīng)運(yùn)而生了。常見的商品促銷手段包括：折扣銷售、隨貨贈送以及返還現(xiàn)金的銷售。這三類促銷手段，由此也會產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額，承擔(dān)的稅負(fù)也有較大的差異。因此，可通過稅收籌劃，采用合理合法的手段，降低稅收成本，減少應(yīng)納稅額。以下是對這三類促銷活動籌劃的分析和探討：

一、納稅籌劃的概念、目的、意義及特點(diǎn)

(一)概念

納稅籌劃，是指納稅人在一個國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)的框架下，對自身的一系列納稅事宜提前做好規(guī)劃，以期達(dá)到年度稅負(fù)和納稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的經(jīng)濟(jì)行為。

(二)目的

減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、獲取時(shí)間價(jià)值、提高自身經(jīng)濟(jì)效益以及維護(hù)主體權(quán)益等。體現(xiàn)了納稅籌劃的手段。納稅籌劃需要企業(yè)在稅法所允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動進(jìn)行事先的合理安排。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個最基本的經(jīng)濟(jì)行為。

(三)意義

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是通過對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項(xiàng)經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強(qiáng)化。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

(四)納稅籌劃的基本特點(diǎn)

1合法性

合法性是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。納稅籌劃的合法性，是納稅籌劃區(qū)別于其它稅務(wù)行為的一個最典型的特點(diǎn)。這具體表現(xiàn)在企業(yè)采用的各種納稅籌劃方法以及納稅籌劃實(shí)施的效果和采用的手段都應(yīng)當(dāng)符合稅法的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合稅收政策調(diào)控的目標(biāo)。

2超前性

超前性是指經(jīng)營或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設(shè)計(jì)和安排。也就是說，企業(yè)對各項(xiàng)經(jīng)營和投資等活動的安排事先有一個符合稅法的準(zhǔn)確計(jì)劃，而不是等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓企業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)，再想辦法進(jìn)行籌劃。因此，一定要讓企業(yè)把稅收因素提前放在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動中去考慮，實(shí)際上，也是把稅收觀念自覺地落實(shí)到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營決策活動中。

3目的性

納稅籌劃的目的，就是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)也要使企業(yè)的各項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)降為零，追求稅收利益的最大化

4專業(yè)性

納稅籌劃的開展，并不是某一家企業(yè)、某一人員憑借自己的主觀愿望就可以實(shí)施的一項(xiàng)計(jì)劃，而是一門集會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué)科，專業(yè)性很強(qiáng)。

二、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃應(yīng)注意的問題

(一)必須遵守稅收法律、法規(guī)和政策。納稅籌劃必須以依法納稅為前提，只有在這個前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動、納稅方案為稅務(wù)主管部門所認(rèn)可，否則會受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來更大的損失。

(二)應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投人與產(chǎn)出的效益。如果納稅籌劃所產(chǎn)生的收益不能大于成本，納稅籌劃就沒必要進(jìn)行了。

(三)應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮。企業(yè)納稅籌劃的目的是取得企業(yè)整體利益的最大化。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展、能增加企業(yè)整體利益的方案，甚至有時(shí)還得為企業(yè)的整體、長遠(yuǎn)利益讓路。

(四)應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范。一般來說，納稅籌劃收益與稅制變化風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等是緊密聯(lián)系在一起的。因此納稅人應(yīng)考慮其所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法的可能變動趨勢等因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量納稅籌劃方案，要在收益與風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

三、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用

企業(yè)通過有效的納稅籌劃，使成本、費(fèi)用和利潤達(dá)到最佳值，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。下面本人就企業(yè)經(jīng)營過程中企業(yè)促銷納稅籌劃進(jìn)行探討

1企業(yè)促銷的主要形式

(一)折扣銷售：稅法規(guī)定，對于折扣銷售，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額，計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

另外，稅法還規(guī)定，如果雖在同一張發(fā)票上開具，但折扣屬于實(shí)物折扣，則該所贈實(shí)物款額不能從銷售額中扣除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售”中“贈送他人”計(jì)算征收增值稅。

(二)銷售折扣：即財(cái)務(wù)會計(jì)上的現(xiàn)金折扣，是指商貿(mào)企業(yè)為促使買方在一定信用期內(nèi)早日付款而給予買方的一定數(shù)額的折扣。

(三)銷售折讓：是指貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，買方雖未退貨但賣方需要給予買方的一種價(jià)格折讓。因?yàn)殇N售折讓是銷售額的實(shí)質(zhì)性減少，因此稅法規(guī)定，對銷售折讓可以按折讓后的銷售額計(jì)征增值稅。

(四)以舊換新：稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。

(五)還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由賣方一次或分次退還買方全部或部分價(jià)款。稅法規(guī)定，采用還本銷售方式銷售的，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

(六)以物易物：是指納稅人采取非貨幣性交易方式銷售產(chǎn)品。稅法規(guī)定，這種銷售方式一律按同期同類商品的市場銷售價(jià)格計(jì)征增值稅。

案例分析：

假設(shè)某商場商品銷售利潤為30％，某款服裝標(biāo)價(jià)108元，其含稅成本為58元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷有三種方案可供選擇：

方案一：商品7折銷售，

方案二：購物滿100元贈送價(jià)值30元的商品(含稅成本23元)

方案三：購物滿100元者返還30元現(xiàn)金

問：如何促銷最合理?(換言之，計(jì)算何種方案企業(yè)利潤最大化)

1方案一：商品7折銷售

售價(jià)108 x70％=75，6元

(1)應(yīng)繳增值稅額=[75，6÷(1+17％)-58÷(1＋17％)]×17％=2.56元

(2)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加(流轉(zhuǎn)稅的10％)=2.56×10％=0.26元

(3)企業(yè)所得稅：利潤額=75，6÷(1+17％)-58÷

(1+17％)-0.26=14.78元

(4)應(yīng)繳所得稅額=(15.04-0.26)×25％=3.70元

(5)稅后凈利潤=15.04-0.26-3.70=11.08元

2方案二：購物滿100元贈送價(jià)值30元的商品(含稅成本23元)

(1)應(yīng)繳增值稅：標(biāo)價(jià)108元服裝銷售時(shí)應(yīng)繳增值稅額=108÷(1＋17％)×17％一58÷(1＋17％)×17％=7.26元

(2)贈送30元商品視同銷售，應(yīng)繳增值稅額=30÷(1＋17％)×17％-23÷(1＋17％)×17％=1.02元

(3)應(yīng)繳城建稅及附加=(7.26＋1.02)×10％=0.83元

(4)應(yīng)代繳個人所得稅=30×20％=6(意外所得按照20％稅率征稅)

(5)企業(yè)所得稅：利潤額=[108÷(1＋17％)-58÷(1＋17％)-23÷(1＋17％)]-6-0.83=16.24元

(6)應(yīng)繳所得稅額=(16.24＋6(企業(yè)代個人繳納的個人所得稅調(diào)增)＋19.66(計(jì)算利潤額時(shí)扣除的贈品成本調(diào)增))×25％=10.48元

(7)稅后凈利潤=16.24-10.48=5.96元

3方案三：購物滿100元者返還30元現(xiàn)金

(1)增值稅：標(biāo)價(jià)108元服裝銷售時(shí)應(yīng)繳增值稅額=108÷(1×17％)×17％-58÷(1×17％)×17％=7.26元

(2)應(yīng)繳城建稅及附加=7.26×10％=0.73元

(3)個人所得稅=30×20％=6

(4)企業(yè)所得稅：利潤額=108÷(1＋17％)-58÷(1＋17％)-30-6-0.73=4.51元

(5)應(yīng)繳所得稅額=[(4.51＋6(企業(yè)代個人繳納個人所得稅調(diào)增)+30(計(jì)算利潤額時(shí)扣除的贈品成本調(diào)增)]×25％=10.13元

(6)稅后凈利潤=4.51-10.13=5.62元

通過分析，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的各種稅金最少，方案二次之，方案三最差。因此，我們建議該公司應(yīng)采用第一種方案，可使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及稅收法制化進(jìn)程的加快，納稅人稅收籌劃意識會更加強(qiáng)烈，我國企業(yè)將越來越多地利用稅收籌劃來當(dāng)家理財(cái)以及維護(hù)自身的合法權(quán)益，稅收籌劃在我國必將有所發(fā)展。

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