魏永建

[摘要]隨著社會經(jīng)濟的不斷變革和發(fā)展，人們對財務信息的要求與期望不斷演變，因而現(xiàn)行財務報告體系存在什么樣的缺陷，我們將如何對之進行改革？就這些問題做有益探討。

[關鍵詞]財務報告 金融工具 改進方法

中圖分類號：F23文獻標識碼：A文章編號：1671－7597（2009）0220186－01

隨著社會經(jīng)濟的不斷變革和發(fā)展，人們對財務信息的要求與期望不斷演變，因而現(xiàn)行財務報告體系存在什么樣的缺陷，我們將如何對之進行改革，這是目前全球會計界所共同面臨和關注的問題?，F(xiàn)行財務報告的改革已成必然。

一、信息經(jīng)濟的到來與財務報告的改進

70年代以來，信息技術(shù)被日益廣泛地應用于所有高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，促進其迅速生成與發(fā)展；也被應用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，促進其更新?lián)Q代?；谛畔⒓夹g(shù)革命對經(jīng)濟的廣泛影響，人們將現(xiàn)代經(jīng)濟稱作為信息經(jīng)濟。信息經(jīng)濟的到來，給社會、經(jīng)濟都帶來了廣泛而深遠的影響，并顯現(xiàn)出與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟不同的特征，使得以產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟為基礎的現(xiàn)行會計模式面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

1．信息經(jīng)濟中生產(chǎn)過程的改革和計算機網(wǎng)絡技術(shù)的運用對會計信息的沖擊。與傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟不同，在信息經(jīng)濟中，信息作為主要的資源，智能系統(tǒng)是主要的生產(chǎn)系統(tǒng)（體現(xiàn)為CIMS計算機集成制造系統(tǒng)，CAD／CAM計算機輔助設計／生產(chǎn)系統(tǒng)）。在現(xiàn)行會計報告模式中，知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等知識資本得不到揭示，典型的例子如微軟公司，其公司股票價值高達幾億美元，但其資產(chǎn)負債表中的凈資產(chǎn)數(shù)額之少僅如同一個小型公司。因此，在改進企業(yè)財務報告模式時，必須認真考慮如下問題：如何衡量知識資本；如何計量軟件技術(shù)；如何列示知識產(chǎn)權(quán)；人才資源的價值是多少？目前，最具前景的信息技術(shù)計算機網(wǎng)絡技術(shù)正以日新月異的姿態(tài)發(fā)展著，它使企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境均產(chǎn)生了根本的變化。在外部，企業(yè)越來越多地通過網(wǎng)絡從事各種商業(yè)活動以及進行經(jīng)濟信息的交流；在內(nèi)部，網(wǎng)絡技術(shù)的運用，也正在改變著人們對生產(chǎn)經(jīng)營概念的理解。它使得生產(chǎn)與信息關系更密切，產(chǎn)品開發(fā)活動更多地是一個把市場機會和技術(shù)可能性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成商業(yè)化的生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)過程本身則是一個信息的獲取、存儲處理、傳輸、控制的信息流動過程，因此，生產(chǎn)活動是有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息，并最佳配置企業(yè)技術(shù)資源和財務資源的信息活動過程。那么傳統(tǒng)會計在交易完成后再將數(shù)據(jù)編制成會計分錄錄入會計電算化系統(tǒng)中（或手工）的數(shù)據(jù)處理是完全不適應的，會計的處理與報告模式必然向“實時報告系統(tǒng)(Real-timeReporting System)”發(fā)展，利用計算機網(wǎng)絡技術(shù)，對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行適時地處理與反映并對外公布也成為會計改革的一大問題。

2．產(chǎn)業(yè)組織的改變對會計基礎的挑戰(zhàn)。在以信息為基礎的經(jīng)濟體系中，企業(yè)的組織行為和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也發(fā)生了根本改變。從產(chǎn)業(yè)組織整合和演進的最新趨勢來看，全球化的分散生產(chǎn)和經(jīng)營，虛擬的合作關系，是國際產(chǎn)業(yè)組織的重要特點之一，它在更大層面上標志著信息技術(shù)和信息傳遞在經(jīng)濟發(fā)展中的關鍵作用。信息革命不僅突破了地域空間對經(jīng)濟交往的局限，而且它在時間維度上改變了經(jīng)濟合作的方式。在信息經(jīng)濟中，企業(yè)能夠輕易實現(xiàn)內(nèi)部某些要素與外部相關要素的重新組合，表現(xiàn)為“戰(zhàn)略聯(lián)盟”、“虛擬公司”，從而構(gòu)成新的功能，實現(xiàn)新的生產(chǎn)力。這種變化對會計的基本假設與會計基本原則提出了新的挑戰(zhàn)：（1）關于會計主體的空間范圍。會計主體假設限定的是會計核算的空間范圍，“虛擬公司”、“戰(zhàn)略聯(lián)盟”的出現(xiàn)，突破了傳統(tǒng)的空間概念，出現(xiàn)虛的“媒體空間”。因此，我們必須解決這種“媒體空間”如何界定，會計如何對其進行核算與管理等問題；（2）關于持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設?！疤摂M公司”等的經(jīng)營活動具有短暫性，傳統(tǒng)的界定會計核算時間范圍的持續(xù)經(jīng)營與會計分期假設顯然不適應，同時因此也動搖了以此為基礎的歷史成本、權(quán)責發(fā)生制、配比等確認、計量、報告的原則；（3）關于貨幣計量假設。在信息經(jīng)濟中，國際資本流動加快，資本決策可在瞬間完成，這就加劇了企業(yè)所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變假設。

3．企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的變革對會計改革的影響。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟下，企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)為垂直一體化結(jié)構(gòu)，但在信息經(jīng)濟條件下，已發(fā)生革命性的變化，具有以下特征：（1）人員結(jié)構(gòu)的菱形化。即企業(yè)中從事知識和信息工作的白領職員大幅度增加，藍領工人人數(shù)銳減；（2）組織結(jié)構(gòu)的扁平化?，F(xiàn)代企業(yè)紛紛精簡管理層，擴大被管理的范圍；（3）分工合作方式的小組化。在信息經(jīng)濟社會，企業(yè)要提高競爭力，必須提高創(chuàng)造能力和應變能力，必須以需求為導向，充分重視知識信息的搜尋、積累、整理和更新對產(chǎn)品價值的增值作用，因而企業(yè)必須打破傳統(tǒng)的部門分工方式，重視內(nèi)部部門之間、企業(yè)與消費者之間的信息交流，加強內(nèi)部的整合與協(xié)調(diào)。這種變革，使我們必須重新審視財務信息與非財務信息的劃分問題，同時也表明財務會計與管理會計事實上又走向融合已成趨勢。

二、金融工具的創(chuàng)新與財務報告的改進

金融工具的創(chuàng)新始于本世紀70年代初，其涉及到金融業(yè)務的各個領域，已進入第二代即衍生金融工具階段。它是一種金融機構(gòu)為滿足特定客戶避免風險而創(chuàng)造的投資工具。它是一種交易合約，這種合約賦予一方在將來某一時刻對某一既定資產(chǎn)（或其現(xiàn)金價值）的債權(quán)，同時對另一方的相應債務做出明確的約束。近年來，衍生金融工具不僅翻新的速度快，數(shù)量大，品種多，而且運用衍生金融工具進行金融衍生交易的也是越來越多。國際清算銀行(BIS)關于全球金融衍生商品市場的調(diào)查表明，到1995年3月底，全球金融衍生商品交易未清償余額超過573000億美元。按照國際清算銀行復式記賬統(tǒng)計口徑，其中266000億美元為利率衍生交易，132000億美元為外匯衍生交易，5990億美元為股票指數(shù)衍生交易，3170億美元為商品衍生交易。據(jù)預測，全球金融衍生商品交易總量將呈現(xiàn)持續(xù)增長的趨勢（注：林萬祥：《金融工具與財務會計改革》，載《經(jīng)濟學家》，1998年第2期）。衍生金融工具的運用，一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤，另一方面也能為企業(yè)帶來巨額的損失，如英國巴林銀行的破產(chǎn)，美國大衛(wèi)·阿斯金投資銀行因錯誤使用衍生金融工具損失6億美元，以及我國上交所“327事件”都是極典型的事例。這種巨大的金融風險和它的巨大危害性越來越引起投資者的重視，但是，現(xiàn)行的財務報告體系由于受傳統(tǒng)會計理論的制約，尚不能完全解決衍生金融工具的確認、計量及報告等問題。

三、會計信息使用者需求的變化與財務報告的改進

1994年，美國注冊會計師協(xié)會財務報告專門委員會，通過對大量的職業(yè)投資者、信貸者和他們的顧問人員調(diào)查研究后，發(fā)表了《論改進企業(yè)報告》。該報告在調(diào)查研究的基礎上，概括了用戶所需信息的類型。

四、結(jié)束語

同世界各國一樣，中國財務報告的改革勢在必行，因此，我們要從中國現(xiàn)狀出發(fā)，加強對相關問題的研究，以促進財務報告的改進，順應會計改革的潮流。