孫書(shū)芳

提要由于契約的不完備性、代理和信息不對(duì)稱問(wèn)題的存在，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制的需要。財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的消耗，這就是財(cái)務(wù)控制成本。財(cái)務(wù)控制成本包括設(shè)計(jì)成本、運(yùn)行成本以及經(jīng)營(yíng)管理者的機(jī)會(huì)成本等有關(guān)內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是契約的組合，由此產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。代理關(guān)系的本質(zhì)體現(xiàn)為各方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系即財(cái)務(wù)關(guān)系，由于委托人和代理人均是理性經(jīng)濟(jì)人，各自目標(biāo)不一致，且信息的不對(duì)稱性，往往代理人擁有比委托人更多的信息，他們利用私有信息從個(gè)人利益出發(fā)，選擇不利于委托人的利己行為，這就不可避免地引起委托代理各方利益的相互沖突，從而降低經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率。解決這一沖突的重要方法是建立和完善財(cái)務(wù)控制，這對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)制度的健康有序發(fā)展有著重要的作用。

一、對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理解

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)。從該定義上看，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易費(fèi)用的控制活動(dòng)，其中一個(gè)重要的原因是由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理依照既定的目標(biāo)前進(jìn)，并且內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在，企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。所有的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制精神和控制觀

念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的作用

（一）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。現(xiàn)代企業(yè)管理主要是以管理學(xué)的組織行為理論為基礎(chǔ)，解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)集團(tuán)之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)問(wèn)題，即解決不同管理主體或利益主體之間的契約關(guān)系，從而以管理制度方式來(lái)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)行為主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)主要從屬于管理學(xué)的范疇，它以制度管理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)管理中的各行為主體的激勵(lì)與約束不對(duì)稱問(wèn)題，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部門(mén)、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過(guò)調(diào)節(jié)、溝通和合作，使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合起來(lái)共同追求企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的核心，對(duì)決策層（出資者）和執(zhí)行層（經(jīng)營(yíng)者）都是可行的。

（二）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響因素是十分復(fù)雜、多變的，因此企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無(wú)縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過(guò)程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。

另一方面，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對(duì)實(shí)施預(yù)算的行動(dòng)不加控制，預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)。沒(méi)有

控制，任何預(yù)測(cè)、決策和預(yù)算都是徒勞無(wú)益的。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系存在的問(wèn)題

（一）產(chǎn)權(quán)制度不明確。我國(guó)目前的產(chǎn)權(quán)理論和制度仍然維護(hù)“業(yè)主產(chǎn)權(quán)論”，忽視了人力資本對(duì)公司發(fā)展的重大作用。事實(shí)上，在傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡時(shí)期，現(xiàn)代企業(yè)不再僅僅是“所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離”的問(wèn)題，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際上是財(cái)務(wù)資本與知識(shí)資本這兩種資本及其所有權(quán)之間的產(chǎn)權(quán)合作。

（二）財(cái)務(wù)管理理念不適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的要求。盡管有的集團(tuán)公司也建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體制，但由于長(zhǎng)期以來(lái)在思想上受到舊的財(cái)務(wù)觀念影響，而主要財(cái)務(wù)管理人員的知識(shí)更新較慢，沒(méi)有形成科學(xué)的管理理念，在財(cái)務(wù)成本控制與資源優(yōu)配中，缺乏科學(xué)的方法作指導(dǎo)，制約了企業(yè)的發(fā)展。

（三）財(cái)務(wù)管理控制薄弱。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控被忽視，財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善，財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制不健全，監(jiān)控人員思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，監(jiān)控方法和手段落后，監(jiān)控效率低。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理弱化，不但直接影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)也直接影響了政府宏觀調(diào)控的社會(huì)監(jiān)督效果，只有把企業(yè)的財(cái)務(wù)管理做好，才能適應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控的要求，才能有利于監(jiān)督機(jī)制的完善，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。因此加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理入手。

（四）沒(méi)有貫徹有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。財(cái)務(wù)管理及控制必須有完善的內(nèi)部控制制度作保障，從財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)稽查、內(nèi)部審計(jì)、考評(píng)激勵(lì)等相關(guān)制度的建立及貫徹，加強(qiáng)過(guò)程控制、強(qiáng)化薄弱環(huán)節(jié)，確保

全集團(tuán)能圍繞確定的中心工作開(kāi)展工作，保證利益最大化。

四、完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系

（一）合理配置財(cái)務(wù)管理權(quán)限。公司財(cái)務(wù)管理權(quán)可分為財(cái)務(wù)決策權(quán)、財(cái)務(wù)執(zhí)行權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督權(quán)。他們是一個(gè)有機(jī)的整體，必須合理配置和落實(shí)，否則就會(huì)權(quán)責(zé)不清，濫用職權(quán)，損害他人利益導(dǎo)致企業(yè)管理混亂，加大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論企業(yè)財(cái)務(wù)控制采用集權(quán)還是分權(quán)，或是集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合的體制在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制制度優(yōu)化中都需要一個(gè)長(zhǎng)期博弈過(guò)程，變短期的企業(yè)集團(tuán)行為為長(zhǎng)期的企業(yè)集團(tuán)行為。這種制度化旨在營(yíng)造一個(gè)長(zhǎng)期的行為環(huán)境，在這個(gè)環(huán)境中，沖突的因素雖然存在，但合作與協(xié)調(diào)的可能性越大，財(cái)務(wù)政策運(yùn)行的過(guò)程中就越有可能不發(fā)生與目標(biāo)的偏差，財(cái)務(wù)失真的頻率與幅度就會(huì)大大降低，從而可以進(jìn)一步提高企業(yè)行為的效率。

（二）完善貨幣資金控制。貨幣資金可以說(shuō)是一個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的血液，對(duì)他的使用控制是至關(guān)重要的，貨幣資金的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部設(shè)計(jì)貨幣資金的所有人員，任何人都不能享有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。另外，要加強(qiáng)事前、事中控制。未來(lái)的事情總是難以預(yù)測(cè)的，所以在實(shí)際工作中全面地采取預(yù)防性控制是相當(dāng)困難的，企業(yè)要想在事前控制中取得實(shí)際效果，可在控制中先進(jìn)行事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。事中控制也是完善企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)基本組成部分。加強(qiáng)事中控制，以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中潛在的或已發(fā)生的錯(cuò)誤和不足，然后有針對(duì)性地采取有效措施防止錯(cuò)誤的繼續(xù)擴(kuò)大，以此來(lái)加強(qiáng)貨幣資金控制的科學(xué)性。

（三）完善授權(quán)審批制度，建立合理的內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系。授權(quán)審批制度的關(guān)鍵是明確授權(quán)、審批事項(xiàng)和使用資金的限額，特別是對(duì)一些易造成損失和資產(chǎn)流失的重要項(xiàng)目需要作出明確規(guī)定，以明確責(zé)任和權(quán)限。建立健全子公司對(duì)外投資、貸款的立項(xiàng)、審批、控制制度，并重視對(duì)投資、貸款項(xiàng)目的跟蹤管理，以規(guī)范子公司的行為。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。從財(cái)務(wù)控制的深化可以看出，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，財(cái)務(wù)控制已演化為多層，由此帶來(lái)公司內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。公司治理結(jié)構(gòu)是公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者權(quán)責(zé)利的一種制度安排。通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于進(jìn)行財(cái)務(wù)控制。

（五）建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)現(xiàn)金流量預(yù)算的編制，是財(cái)務(wù)管理工作中特別重要的一環(huán)，準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量預(yù)算，可以為企業(yè)提供預(yù)警信號(hào)，使經(jīng)營(yíng)者能夠及早采取措施。為能準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量預(yù)算，企業(yè)應(yīng)將各具體目標(biāo)加以匯總，并將預(yù)期未來(lái)收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況及投資計(jì)劃等，以數(shù)量化形式加以表達(dá)，建立企業(yè)全面預(yù)算，預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金收支狀況，以周、月、季、半年及一年為期，建立滾動(dòng)式現(xiàn)金流量預(yù)算，在建立了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系后，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。

（作者單位：山東省夏津縣電業(yè)總公司）