曾有志　蘇　駿　藍新平

摘要：本文運用價值工程的原理和方法，來探討效益審計的價值取向。利用價值工程分析企業(yè)工程項目的功能與成本的關(guān)系,用最低的成本實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，這對效益審計為實現(xiàn)效益目標有很好的借鑒和啟示作用。

關(guān)鍵詞：效益審計 管理診斷 企業(yè)審計 管理咨詢

效益審計作為一項獨立的審計類型提上了工作日程，并真正成為審計機關(guān)全面實踐和探索新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。如何發(fā)揮好審計對效益的支持作用，是效益審計的初衷和目標。由于我國效益審計尚處于探索階段，在理論研究及實踐上需要有許多借鑒和補充。應(yīng)用價值工程的方法和工具充實效益審計，將可能使效益審計更加有效并具有活力。

一、效益審計和價值工程的涵義

一般認為，效益審計（performance auditing）就是利用專門的審計方法和依據(jù)一定的審計標準，對被審計單位資源利用的經(jīng)濟性（Economy）、效率性 （Efficiency）、效果性（Effectiveness）進行評價。經(jīng)濟性、效率性、效果性構(gòu)成了效益審計的三個基本要素。

在我國，一般將效益審計分為對政府進行的效益審計和對企業(yè)進行的效益審計。政府審計是指國家機關(guān)對政府部門及相關(guān)組織的期望功能或公共資金、項目、政策的期望目標是否達到或超過既定標準或要求，以及實現(xiàn)標準或要求的手段和方式的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的檢查、監(jiān)督和評價，并尋求改進途徑，幫助政府部門及相關(guān)組織加強管理，盡可能的盡善盡美實現(xiàn)其功能，提高效益。

企業(yè)效益審計是對企業(yè)經(jīng)營過程的合理性和生產(chǎn)力諸要素開發(fā)利用及其經(jīng)濟效益實現(xiàn)程度進行的審計，旨在分析評價企業(yè)資源的利用情況，挖掘生產(chǎn)諸要素的潛力，改進要素配置，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，以改進經(jīng)營工作，提高經(jīng)濟效益。（本文中所講的效益審計是指對企業(yè)進行的效益審計。）

價值工程，又稱價值分析，是一門技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的現(xiàn)代化管理科學(xué)。它通過對產(chǎn)品的功能分析，研究如何以最低的成本去實現(xiàn)產(chǎn)品的必要功能。即研究在提高功能的同時不增加成本，或在降低成本的同時不影響功能，把提高功能和降低成本統(tǒng)一在最佳方案之中。簡單的定義應(yīng)該是：價值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)達到適當?shù)膬r值，即用最低的成本來實現(xiàn)其必要功能的一項有組織的活動。這里的價值是功能和實現(xiàn)功能所耗費用的比值，表達式為：V=F/C。該式表明，在總成本不變的情況下，產(chǎn)品的價值與功能成正比，即功能越大，價值越大；反之，功能越小，價值就越小。在功能不變的情況下，產(chǎn)品的價值與總成本成反比，即成本越低，價值越大；反之，成本越高，價值越低。

二、價值工程與效益審計的共同點與側(cè)重點

從內(nèi)涵上看，效益審計和價值工程都是以使企業(yè)改進管理，提高經(jīng)濟效益為目標。兩者采用的審計材料，基本上都是財務(wù)資料，兩者采用的基本手段都是財務(wù)分析方法。

但效益審計主要是對企業(yè)在履行職責過程中資源的使用和管理的經(jīng)濟性、效益性和效果性的審計。它的目的是為了對企業(yè)或項目的經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督和評價，以考核有關(guān)經(jīng)濟責任的履行情況，并促使企業(yè)加強管理， 尋求提高效益的途徑，提出提高經(jīng)濟效益的建議和措施,并鼓勵和幫助被審計單位組織實現(xiàn)這些建議和措施。

而價值工程是以功能分析為核心，使產(chǎn)品或作業(yè)達到適當?shù)膬r值，即用最低的成本來實現(xiàn)其必要功能的一項有組織的活動。價值工程的核心是對產(chǎn)品或作業(yè)進行功能分析。就是在項目設(shè)計時，要在對產(chǎn)品或作業(yè)進行結(jié)構(gòu)分析的同時，還要對產(chǎn)品或作業(yè)的功能進行分析，從而確定必要功能和實現(xiàn)必要功能的最低成本方案（工程概算）；在項目施工時，也要在對工程結(jié)構(gòu)、施工條件等進行分析的同時，還要對項目建設(shè)的施工方案及其功能進行分解，以確定實現(xiàn)施工方案及其功能的最低成本計劃（施工預(yù)算）。

三、價值工程的創(chuàng)新性對效益審計價值的提升

價值工程最初成功運用到產(chǎn)品和具體的項目分析上，目的就是通過改進研究對象，提高功能，降低成本，實現(xiàn)產(chǎn)品性價比的最大化。價值工程的研究對象后來發(fā)展為泛指為獲取功能而發(fā)生費用的事物，目的是以研究對象的最低成本可靠的實現(xiàn)使用者所需的功能，以獲取最佳的綜合效益。即在滿足功能要求的前提下，以盡可能少的耗費資源，最大限度地提高價值。企業(yè)活動中，客觀上都存在著兩個問題：一是活動的目的和效果，二是從事活動所付出的代價。經(jīng)營者總是希望用最少的代價實現(xiàn)最大的價值。

價值工程有兩個切入角度：功能角度和成本角度，以及由此形成兩個分析方向：價值分析方向和效益分析方向，能夠使價值工程點對點地分析改進受診對象整體或部分的功能和成本，使得其價值得到進一步提升。由于價值工程體現(xiàn)出的廣泛的分析跨度和良好的分析適應(yīng)性，使得企業(yè)效益無論是整體或是其組成部分，只要是支付了費用而且產(chǎn)生了功能的對象都能被價值工程分析和改善。價值工程能將無法在統(tǒng)計和會計資料中反映出來的，但卻是客觀存在的功能價值指標進行量化比較、評價和分析。它的點對點針對性的審計不但可以廣泛用于產(chǎn)品或工程等硬對象，而且適用于體制、計劃、服務(wù)等軟系統(tǒng)；還可以用于市場營銷、資本經(jīng)營、企業(yè)改制和改組等；不僅適用于微觀層次，還可向中觀、宏觀層次擴展應(yīng)用。

參考文獻：

1.齊國生，效益審計內(nèi)容問題探析，中國審計[J]，2004（9）：40－41

2.黃金，陸惠民，價值工程在工程項目中的運用，江蘇建筑[J]，2004（4）：53－54

作者簡介：

曾有志，男，1975年3月，廣西大學(xué)商學(xué)院工商管理碩士（MBA），中級經(jīng)濟師。

蘇駿，男，1975年10月，廣西大學(xué)商學(xué)院工商管理碩士（MBA），助理工程師。

藍新平，男，1978年11月，廣西大學(xué)商學(xué)院工商管理碩士（MBA）。