熊淡寧

摘 要：將資產負債表日后事項限定在一個特定的期間內，它是對資產負債表日存在狀況的一種補充或說明，本文對新準則下資產負債表日后事項的會計處理闡述個人觀點。

關鍵詞：資產負債表日 調整事項 會計處理 非調整事項

資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產負債表日后調整事項和資產負債表日后非調整事項。

一、基本概念

一）資產負債表日后事項：

在理解同時，還需要明確以下幾個問題：

(1)我國年度資產負債表日為12月31日，無論國外母公司或子公司如何確定會計年度，其向國內提供的會計報表均應按照我國對會計年度的規(guī)定，提供相應期間的會計報表，而不能以國外母公司或子公司確定的會計年度作為依據(jù)。

(2)財務會計報告批準報出日是指董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準財務會計報告報出的日期。

(3)資產負債表日后事項包括所有有利和不利的事項，即對于資產負債表日后有利或不利事項在會計核算中采取同一原則進行處理。

(4)不是在這個特定期間內發(fā)生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。

(5)資產負債表日后事項定義中不包括中止營業(yè)的議題。

二）資產負債表日后事項涵蓋的期間

是指資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間。對上市公司而言，在這個期間內涉及幾個日期，包括完成財務會計報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務會計報告可以對外公布日、實際對外公布日等。

資產負債表日后事項涵蓋的期間應當包括：(1)報告年度次年的1月1日至董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準財務會計報告可以對外公布的日期，即以董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準財務會計報告對外公布的日期為截止日期；(2)董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準財務會計報告可以對外公布日，與實際對外公布日之間發(fā)生的與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務會計報告對外公布日期的、應以董事會，或經理(廠長)會議或類似機構再次批準財務會計報告對外公布的日期為截止日期。

二、資產負債表日后調整事項的內容和會計處理

一）調整事項

是指由于資產負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產負債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應依據(jù)新發(fā)生的情況對資產負債表日所反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益進行調整。調整事項的特點是：(1)在資產負債表日或以前已經存在，資產負債表日后得以證實的事項；(2)對按資產負債表日存在狀況編制的會計報表產生重大影響的事項。

企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后調整事項，通常包括下列各項：資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；資產負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；資產負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

二）調整事項的處理原則

（1）資產負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產負債表日已編制的會計報表作相應的調整。

1.帳務處理

①以前年度損益調整（涉及損益）

②利潤分配——未分配利潤（涉及利潤分配）

③直接調整相關的資產、負債和所有者權益

2.報表調整

需要調整的會計報表包括：資產負債表、利潤表及相關附表、現(xiàn)金流量表的補充資料內容（即根據(jù)權責發(fā)生制原則所編的報表），但不包括現(xiàn)金流量正表。 ①調整利潤表中報告年度的損益和資產負債表中的年末數(shù)。②調整當年編制的會計報表的年初數(shù)；③提供比較會計報表時，涉及上年數(shù)的，還應調整報表中的上年數(shù)。重編附注：調整之后和調整之前發(fā)生了變化，如或有事項在日后成為確定性事項，附注要重編。

三、資產負債表日后非調整事項的內容和會計處理

所謂非調整事項，是指在資產負債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生的事項，資產負債表日后才發(fā)生的事項，不涉及資產負債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當?shù)姆绞脚哆@類事項，這類事項作為非調整事項。非調整事項的特點是：

(1) 資產負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后發(fā)生的事項；

(2) 對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項。

企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：資產負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產負債表日后因自然災害導致資產發(fā)生重大損失；資產負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；資產負債表日后資本公積轉增資本；資產負債表日后發(fā)生巨額虧損；資產負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

在會計處理上，由于非調整事項不影響資產負債表日存在狀況，所以企業(yè)發(fā)生的資產負債表日后非調整事項，不應當調整資產負債表日的財務報表，但由于事項重大，需在會計報表附注中加以披露。

四、兩類事項的區(qū)別和認定兩者的說明

這兩類事項的區(qū)別在于：調整事項是事項存在于資產負債表日或以前，資產負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進一步說明；而非調整事項是在資產負債表日尚未存在，但在財務會計報告批準的報出日之前才發(fā)生。這兩類事項的共同點在于：調整事項和非調整事項都是在資產負債表日后至財務會計報告批準報出日之間存在或發(fā)生的，對報告年度的財務會計報告所反映的財務狀況、經營成果都將產生重大影響。

在判斷調整事項和非調整事項時，如何確定資產負債表日后的某一事項是調整事項還是非調整事項，是對資產負債表日后事項進行會計處理的關鍵。這取決于有關狀況是在資產負債表日或以前已經存在，還是資產負債表日后才發(fā)生的。

需要說明的是，資產負債表日后事項，已經作調整事項調整會計報表有關項目數(shù)字的，除法律、法規(guī)以及其他會計制度另有規(guī)定外，不需要在會計報表附注中進行披露。

參考文獻：

[1] 財政部會計司編寫組. 企業(yè)會計準則講解（2006）

[2] 葛家澍主編. 中級財務會計學

[3] 財政部財會（2006）關于印發(fā)《企業(yè)會計準則——資產負債表日后事項》的通知