王華勝

摘要：隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，事業(yè)單位的管理模式發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，財務(wù)風險也隨之上升，收付實現(xiàn)制會計已經(jīng)不能全面客觀地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)收支活動。實行權(quán)責發(fā)生制能夠真實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和財務(wù)運行狀況，從而進一步提升單位的財務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責發(fā)生制；意義；處理方式

一、當前事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制所存在的問題與不足

1不能真正的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債

在現(xiàn)行事業(yè)單位會計實務(wù)中，購入固定資產(chǎn)時一次性作支出處理，對“固定資產(chǎn)”賬戶也不計提折舊，“固定資產(chǎn)”賬戶只反映固定資產(chǎn)的原值及其增減變動情況，而不能反映固定資產(chǎn)的新舊程度和占用情況。同時，通過固定基金核算固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的價值，通過提取修購基金來維持固定資產(chǎn)的再生產(chǎn)，使得固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值產(chǎn)生了一個大的差異，從而導致虛增資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。此外，由于實行收付實現(xiàn)制，欠費形成的債權(quán)不在資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)，導致事業(yè)單位不能及時催收所欠款項，最終導致壞賬損失的產(chǎn)生。這種處理方式，不僅不能反映事業(yè)單位的資產(chǎn)和負債，也不利于引起事業(yè)單位領(lǐng)導的高度重視，在一定程度上影響了事業(yè)單位財務(wù)政策的實施。

2不能準確而全面的記錄和反映事業(yè)單位的負債狀況

由于事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制核算原則下，事業(yè)單位的各項財務(wù)支出只包括以現(xiàn)金實際支付部分，并不能反映那些當期已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如應由本期負擔尚未發(fā)放的職工工資等，這部分債務(wù)成為“隱性負債”，只有負責辦理的人知道，負責資金管理的財務(wù)部門則無法得知。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上形成的這部分“隱性債務(wù)”，在事業(yè)單位的會計賬簿中得不到反映，只是在實際支付利息或歸還本金時體現(xiàn)為支出，使事業(yè)單位的財務(wù)狀況不能得到真實的反映。

3不能客觀的反映事業(yè)單位的收支和收支結(jié)余

收付實現(xiàn)制原則下，由于對應收未收、應付未付等事項可不予反映，所以，單位應付未付的款項、應上繳未上繳的款項，都不作支出處理；反之，單位應收未收的款項，應由上級撥下未撥入的款項，也不作收入處理，這種處理方式無法正確反映事業(yè)單位的財務(wù)運行狀況。另外，有的單位為了少計支出，甚至人為地推遲付款時間，拖欠應付款項，這樣就形成了收支不實。因為收支不實，據(jù)以計算的收支結(jié)余也就不能反映實際情況，就會虛增結(jié)余。許多事業(yè)單位的經(jīng)濟活動是經(jīng)過跨年度才能完成的，與之相關(guān)的支出可能在下年度才發(fā)生，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行核算，易造成收入成本不配比，據(jù)此計算的收支結(jié)余也不是真正的結(jié)余。因此，以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)提供的會計信息，往往不能科學地提供資金運動情況和業(yè)務(wù)運作情況，不利于事業(yè)單位業(yè)績的考核。

4收付實現(xiàn)制下的成本核算不準確

隨著市場經(jīng)濟體制的完善和發(fā)展，事業(yè)單位已逐步進入市場，轉(zhuǎn)變成面向社會的法人實體，事業(yè)單位的發(fā)展不再單純依靠國家財政撥款，資金來源的形式和渠道呈現(xiàn)多元化趨勢。在此環(huán)境下，事業(yè)單位必然也會越來越重視成本的核算。對事業(yè)單位進行成本分析和績效考核，是提高預算分配效率和運行效率的重要手段。但在收付實現(xiàn)制上進行的會計核算難以滿足這方面的要求，它不能真實、準確地反映事業(yè)單位的成本耗費和績效水平，不能適應開展績效管理的需要。

二、事業(yè)單位會計核算引入權(quán)責發(fā)生制所具有的積極意義

1權(quán)責發(fā)生制是事業(yè)單位市場化發(fā)展的客觀要求

目前，我國一些事業(yè)單位已逐步具有了企業(yè)的性質(zhì)，但其與一般企業(yè)相比也有很多不同之處。實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位可以具體區(qū)別人、財、物與經(jīng)營活動的不同情況，如果承擔的是勞動人事、工資分配等職能的單位，可以繼續(xù)實行應有的體制和制度即收付實現(xiàn)制，而如果已按企業(yè)方式管理的，則應當按照《企業(yè)財務(wù)通則》用權(quán)責發(fā)生制執(zhí)行。在會計處理上采取雙重組合的核算管理方式，以便更好的適應市場經(jīng)濟的客觀要求，提高財務(wù)管理效率和質(zhì)量。

2權(quán)責發(fā)生制可以準確反映事業(yè)單位資產(chǎn)負債狀況

在權(quán)責發(fā)生制原則下，長期資產(chǎn)和隱性負債都能得以全面反映，從而有利于更準確地評價事業(yè)單位對其資產(chǎn)和負債的管理狀況和水平。如：固定資產(chǎn)計提折舊使得資產(chǎn)不僅反映取得成本，還反映其凈值。因此，運用權(quán)責發(fā)生制能夠真實準確的反映單位財務(wù)狀況，從而提高財務(wù)報表的可靠性和單位會計核算質(zhì)量。

3采用權(quán)責發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的預算管理

事業(yè)單位的性質(zhì)和職能決定了事業(yè)單位有很多事項雖然還不需要像企業(yè)一樣進行嚴格的成本核算，但講求效益和效率則是社會各個方面的一致要求。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位所占用和使用的大量資產(chǎn)不計提折舊，財政對單位的撥款額度同其資產(chǎn)的占有和使用情況沒有建立起有機聯(lián)系，造成不同會計分期的資金使用效益缺少可比性，財政預算的科學編制和決算的年終考核也缺乏依據(jù)。而采用權(quán)責發(fā)生制，事業(yè)單位的會計核算將會更加科學和合理，對規(guī)范國有資產(chǎn)的管理和提高財政資金的使用效益，也將會有很大幫助。

三、權(quán)責發(fā)生制的思路與業(yè)務(wù)處理具體方式

事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)改為權(quán)責發(fā)生制，就目前狀況而言，不可能一蹴而就，應采用漸進式的改革，逐步推進。

1收入的權(quán)責發(fā)生制處理

事業(yè)單位的預算外收入，包括勞務(wù)接受人應交未交的費用，應按提供勞務(wù)的期間，將實收和應收的款項均確認為應上繳專戶的財政性資金(仍然不得確認為本單位的事業(yè)收入，但經(jīng)批準可不上繳的除外)，借：現(xiàn)金(銀行存款)，貸：應繳財政專戶款，或者借：應收賬款，貸：應繳財政專戶款?！皯U財政專戶款”科目貸方反映按照權(quán)責發(fā)生制應上繳財政專戶的全部預算外資金，借方反映實際上繳財政專戶的預算外資金，余額反映應繳未繳的預算外資金。

2支出的權(quán)責發(fā)生制處理

對支出業(yè)務(wù)，應按權(quán)責發(fā)生制列為收益期間的支出，對于跨月、跨年支出應按收益期間，采用一定比例合理劃分，進行分攤；對實際勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生，款項尚未支付或完全支付的事項，應當按照勞務(wù)或購貨實際時間列報支出，借：事業(yè)支出，貸：銀行存款(或應付賬款)。

3對外投資的權(quán)責發(fā)生制處理

對外投資包括債權(quán)性投資和股權(quán)性投資，應當按照權(quán)責發(fā)生制確認投資成本和投資收益，不能在投資收回時一次性確認收益。如購買債券利息的確認應當分月確認投資收益。股權(quán)性投資應當采用成本法或權(quán)益法參照企業(yè)會計制度確認投資收益或損失。確認利息收入時，借：其他應收款——應收利息，貸：其他收入——利息。

4固定資產(chǎn)的權(quán)責發(fā)生制處理

對固定資產(chǎn)應按照權(quán)責發(fā)生制計提折舊(可采用使用年限法、工作量法、年數(shù)總和法等)，分月計提，列為支出，計入成本，而不是在購買時一次性列為支出，以全面、正確反映固定資產(chǎn)的實際耗費和凈值。計提折舊時，借：事業(yè)支出——折舊，貸：累計折舊，并取消“固定基金”科目。

5其他業(yè)務(wù)的權(quán)責發(fā)生制處理

(1)在資產(chǎn)負債表中，取消“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，增設(shè)“在建工程支出”科目，全面列示在建工程狀況；取消收支類科目，并根據(jù)對具體會計業(yè)務(wù)的權(quán)責發(fā)生制改革，增設(shè)部分新的會計科目；在會計報表附注中，對或有負債和重要事項進行披露。

(2)將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況和單位經(jīng)濟活動的成果，并在表中列示“核算單位實際預算外收入數(shù)”和“核算單位實際上繳財政專戶數(shù)”，以反映事業(yè)單位全年實際預算外收入和上繳數(shù)。

(3)增設(shè)“收益分配表”年報，作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現(xiàn)的凈收益的分配和虧損的彌補情況。

(4)增設(shè)“事業(yè)單位現(xiàn)金流量表”，反映事業(yè)單位一定期間的現(xiàn)金流入、流出信息，評價單位本期收益質(zhì)量和財務(wù)彈性，以及預測單位未來的現(xiàn)金流量。