葉華英

摘要：2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行，在1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上根據(jù)形勢發(fā)展的需要作了重大修訂和調(diào)整，包括整體結(jié)構(gòu)、總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)計(jì)量以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則；對(duì)比

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則，自2007年1月1日起施行。同日，財(cái)政部亦發(fā)布了一系列新的和修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一具體準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則自2007#1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則————基本準(zhǔn)則》(簡稱新基本準(zhǔn)則)是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(簡稱舊基本準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善?；緶?zhǔn)則規(guī)范具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，是為了規(guī)范企業(yè)跨及確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量而制定，屬于準(zhǔn)則體系中的最高層次，起統(tǒng)權(quán)作用。相比較而言，新舊基本準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面的主要對(duì)比情況如下：

一、整體結(jié)構(gòu)

新基本能準(zhǔn)則分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則共十一章，舊基本準(zhǔn)則分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財(cái)務(wù)報(bào)告、附則共十章，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則增加了第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”，第二章名稱由“一般原則”改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”

二、總則

在準(zhǔn)則效力方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則，而舊基本準(zhǔn)則規(guī)定制定企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。舊準(zhǔn)則的規(guī)定明顯有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，不符合市場經(jīng)濟(jì)的需求，且對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體用途未作出明確規(guī)定。而新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息的具體用途作出了明確規(guī)定。

在會(huì)計(jì)假設(shè)方面，新基本準(zhǔn)則第九條明確規(guī)定企業(yè)仍應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，較之舊基本準(zhǔn)則增加了權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。

在計(jì)量單位方面，新基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。境外企業(yè)向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，貨幣計(jì)量假設(shè)，不再要求以人民幣為記賬本位幣。

在適用范圍方面，新基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，而舊基本準(zhǔn)則適用于設(shè)在境內(nèi)的所有企業(yè)，以及設(shè)在境外的中國投資企業(yè)。新基本準(zhǔn)則不再要求設(shè)在境外的中國投資企業(yè)應(yīng)按基本準(zhǔn)則編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中，新基本準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，新增了實(shí)質(zhì)重于形式的要求，并對(duì)謹(jǐn)慎性原則和重要性原則重新做了概念性表述，謹(jǐn)慎性原則所涵蓋的內(nèi)容更加明確。

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則第十六條明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求

四、會(huì)計(jì)要素

在資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤這六大會(huì)計(jì)要素方面，新基本準(zhǔn)則較之舊基本準(zhǔn)則，在定義上有較大的差異。

在資產(chǎn)的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，進(jìn)一步列舉或定義了“過去的交易或者事項(xiàng)”、“企業(yè)擁有或者控制”、“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”等概念的含義。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。新基本準(zhǔn)則在資產(chǎn)基本概念表述與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)差別，與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》定義相同，并規(guī)定了資產(chǎn)確認(rèn)的控制原則、資產(chǎn)確認(rèn)的未來經(jīng)濟(jì)利益原則。

在負(fù)債的定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則負(fù)債定義與舊準(zhǔn)則有本質(zhì)區(qū)別，強(qiáng)調(diào)過去形成、現(xiàn)時(shí)義務(wù)、預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)，新基本準(zhǔn)則對(duì)現(xiàn)時(shí)義務(wù)作出明確規(guī)定，“現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)；未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債”。并增加了負(fù)債的確認(rèn)原則，規(guī)定：“符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量”。

在所有者權(quán)益方面，新基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行了重新定義，采用剩余權(quán)益的概念，新增利得和損失，引入國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“利得”和“損失”概念，新的所有者權(quán)益的確定方法與定義相匹配。新基本準(zhǔn)則規(guī)定“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?！?。而舊基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義為“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等”。

在收入和費(fèi)用的定義方面，新基本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則不同，更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的可能流入流出及可靠計(jì)量，對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則作出更為明確的規(guī)定，并對(duì)費(fèi)用確認(rèn)作了延伸表述。

在利潤的定義方面，同所有者權(quán)益一樣，涵蓋了利得和損失。

五、會(huì)計(jì)計(jì)量

較之舊基本準(zhǔn)則，新基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量這一章節(jié)，增加了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、及公允價(jià)值計(jì)量屬性，并分別進(jìn)行了定義，同時(shí)規(guī)定計(jì)量屬性的選用原則。而舊準(zhǔn)則沒有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量作出一般性規(guī)范，只是在會(huì)計(jì)一般原則中，對(duì)歷史成本原則作了原則性規(guī)定。

在新基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額?！辈⒂诘谒氖l對(duì)歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值進(jìn)行定義，同時(shí)對(duì)上述會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選用進(jìn)行了規(guī)定，“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用其他計(jì)量方式的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量?！?/p>

六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

在名稱上，舊基本準(zhǔn)則第九章的名稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，而新準(zhǔn)則則改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，在定義上，新基本準(zhǔn)則規(guī)定“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告)是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。”，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定“財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的=B面文件。”，新準(zhǔn)則增加現(xiàn)金流量敘述，明確“會(huì)計(jì)信息”概念。

從報(bào)告體系來講，新基本準(zhǔn)則規(guī)定“包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表?！?，舊基本準(zhǔn)則規(guī)定“包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書?！?，新基本準(zhǔn)則取消財(cái)務(wù)情況說明書，增加其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，為報(bào)表信息的擴(kuò)充預(yù)留空間。