袁 超

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。構(gòu)建合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是《會(huì)計(jì)法》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等法規(guī)提出的重要任務(wù)之一，也是適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)、防范風(fēng)險(xiǎn)的迫切需要。本文試圖對(duì)住房公積金管理中心內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行初步分析，以期對(duì)公積金中心會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建提供相應(yīng)的參考。

一、公積金管理中心內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀分析

住房公積金會(huì)計(jì)核算模式大致分為兩類(lèi)：一類(lèi)是直接歸集模式；另一類(lèi)是委托歸集模式，兩種核算模式各有利弊。

1直接歸集模式

住房公積金管理中心(以下簡(jiǎn)稱(chēng)中心)承擔(dān)住房公積金歸集、管理、核算、提取等全部具體工作，即自己設(shè)立中心機(jī)房，不設(shè)或根據(jù)具體情況自設(shè)少量的網(wǎng)點(diǎn)，操作前臺(tái)與后臺(tái)工作均由中心人員承擔(dān)完成，直接辦理住房公積金管理業(yè)務(wù)，其資金在商業(yè)銀行專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)。

2委托歸集模式

中心與受托銀行簽訂住房公積金金融業(yè)務(wù)委托協(xié)議，充分利用承辦銀行眾多的服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，合理設(shè)立和分布住房公積金業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)，用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)將中心與銀行網(wǎng)點(diǎn)通過(guò)通信線(xiàn)路連接起來(lái)，網(wǎng)點(diǎn)作為中心的前臺(tái)操作，利用計(jì)算機(jī)可以處理、存儲(chǔ)大量數(shù)據(jù)的強(qiáng)大功能，把住房公積金賬目核算到職工個(gè)人。

我中心采取的是第二種模式，由金積金中心管理的資金量大，而且資金進(jìn)出頻繁，因此是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，多年來(lái)，一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與金融監(jiān)管，有專(zhuān)門(mén)事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)，應(yīng)該說(shuō)機(jī)構(gòu)較健全。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展，監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)防范，現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心，主要表現(xiàn)在：一是側(cè)重于事后監(jiān)督，事先與事中的風(fēng)險(xiǎn)防范不夠。二是對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督往往被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，沒(méi)有及時(shí)適應(yīng)監(jiān)督重心的轉(zhuǎn)移，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入考核，未設(shè)置相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)。三是監(jiān)督手段相對(duì)落后，尤其是計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)下的風(fēng)險(xiǎn)防范措施執(zhí)行情況如何，不僅在監(jiān)督手段上，而且在監(jiān)管人員素質(zhì)上都有待進(jìn)一步提高

二、公積金中心會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建模式初探

1立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部崗位責(zé)任制

(1)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。公積金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家統(tǒng)一的住房公積金會(huì)計(jì)核算制度，制定并實(shí)施本單位的會(huì)計(jì)規(guī)范和管理制度。管理部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行管理中心制定的會(huì)計(jì)規(guī)范和管理制度，以實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算。同時(shí)中心應(yīng)結(jié)合公積金會(huì)計(jì)核算流程，制定了嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度，針對(duì)票據(jù)交接、票據(jù)確認(rèn)、賬務(wù)核算、報(bào)表編制和報(bào)送、檔案管理等一系列操作環(huán)節(jié)都作了詳細(xì)的管理規(guī)定。

(2)確保會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性。確保會(huì)計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員能夠依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和本行業(yè)的規(guī)范獨(dú)立的辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)違法或者違規(guī)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)拒絕辦理，并向上級(jí)匯報(bào)，或者依照職權(quán)予以糾正。

(3)明確會(huì)計(jì)崗位設(shè)置。根據(jù)需要設(shè)置了票據(jù)交接崗位、票據(jù)確認(rèn)崗位、賬務(wù)核算崗位、稽核崗位、會(huì)計(jì)主管崗位等若干崗位，同時(shí)明確劃分各崗位的職責(zé)權(quán)限，做到各司其職，職責(zé)明確，責(zé)任清楚，程序規(guī)范。從而保證會(huì)計(jì)核算工作的順利開(kāi)展會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)實(shí)行責(zé)任分離、相互制約的原則，嚴(yán)禁一人兼任并非相容的崗位或者獨(dú)自完成會(huì)計(jì)的全過(guò)程業(yè)務(wù)操作。明確會(huì)計(jì)部門(mén)會(huì)計(jì)人員的權(quán)限，凡是超越權(quán)限的，須經(jīng)授權(quán)后方可辦理。同時(shí)，在定崗定責(zé)定人的前提下，制定各種業(yè)務(wù)操作規(guī)程。

2分析重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，完善會(huì)計(jì)核算程序

會(huì)計(jì)核算是公積金業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，完善的會(huì)計(jì)核算體系、核算程序是內(nèi)部控制系統(tǒng)的中心。要按照公積金中心管理發(fā)展和科技進(jìn)步的要求，分析核算程序中的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。建立一套嚴(yán)密的、呈剛性約束的會(huì)計(jì)操作程序和賬務(wù)處理系統(tǒng)，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的約束力，其基本思路是：

(1)實(shí)現(xiàn)中心和銀行兩套系統(tǒng)同步記賬、同步核算。中心按照有關(guān)決議委托工、農(nóng)、建三家銀行承辦住房公積金業(yè)務(wù)、受托銀行在自身系統(tǒng)中建立職工個(gè)人明細(xì)賬核算公積金，資金中心為嚴(yán)格執(zhí)行住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法，加強(qiáng)對(duì)公積金的監(jiān)督管理，公積金會(huì)計(jì)核算也同時(shí)建賬至個(gè)人。為了達(dá)到銀行自身和中心的兩套系統(tǒng)同步核算并且相符，中心采取了“銀行前臺(tái)錄入，中心后臺(tái)確認(rèn)”的方式，即銀行柜臺(tái)人員在錄入自身系統(tǒng)的同時(shí)，須同步錄入中心前臺(tái)系統(tǒng)，再由中心操作人員在后臺(tái)系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)。從而解決了中心和銀行記賬時(shí)間差的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)了中心和銀行兩套系統(tǒng)同步核算。

(2)制作設(shè)計(jì)了“公積金日結(jié)單”，實(shí)行公積金按日軋賬。中心在自身管理系統(tǒng)中專(zhuān)門(mén)設(shè)置了“公積金日結(jié)單”的功能模塊，即銀行在按日同步錄入中心前臺(tái)系統(tǒng)，由系統(tǒng)自動(dòng)生成“公積金前臺(tái)系統(tǒng)確認(rèn)日結(jié)單”，銀行將日結(jié)單余額與其自身系統(tǒng)公積金科目的余額核對(duì)相符，并交與中心供后臺(tái)系統(tǒng)操作人員審核確認(rèn)，確認(rèn)一致后，系統(tǒng)自動(dòng)生成“公積金后臺(tái)系統(tǒng)確認(rèn)日結(jié)單”如當(dāng)日核對(duì)不符，系統(tǒng)不能日軋和處理第二日的業(yè)務(wù)。通過(guò)日結(jié)單功能的設(shè)置和有效控制，形成按日軋賬、按日賬務(wù)核對(duì)的制度，基本上保證了兩套系統(tǒng)核算相符。

(3)理順公積金票據(jù)交接，夯實(shí)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性工作。由于公積金票據(jù)是由銀行前臺(tái)歸集整理后傳遞到中心后臺(tái)，且數(shù)量大，種類(lèi)較多，因此公積金票據(jù)是否完整規(guī)范，對(duì)中心會(huì)計(jì)核算過(guò)程，會(huì)計(jì)資料質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。為此，中心專(zhuān)門(mén)制定了《公積金票據(jù)交接辦法》，辦法中對(duì)銀行分別不同業(yè)務(wù)類(lèi)型須出具的票據(jù)和資料作了詳細(xì)具體的規(guī)定和要求，并規(guī)定銀行必須按日與中心交接公積金票據(jù)。同時(shí)，中心票據(jù)交接人員須審查票據(jù)是否規(guī)范完整，資料是否整齊完備，審查銀行交來(lái)的前臺(tái)系統(tǒng)日結(jié)單、票據(jù)交接清單與銀行科目余額表是否相符，審查無(wú)誤后，于當(dāng)日將票據(jù)交與確認(rèn)人員進(jìn)行確認(rèn)。

(4)嚴(yán)格按照制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保兩套系統(tǒng)賬務(wù)相符。在公積金票據(jù)交接時(shí)，銀行須按日填報(bào)《公積金票據(jù)交接清單》，清單中須填寫(xiě)公積金及公積金存款的當(dāng)日余額，表中設(shè)計(jì)了公積金資金戶(hù)和單位戶(hù)的平衡關(guān)系，中心賬務(wù)核算人員依據(jù)《公積金票據(jù)交接清單》，核對(duì)銀行資金余額，確保每日公積金存款及時(shí)到位。

中心后臺(tái)票據(jù)確認(rèn)后的數(shù)據(jù)由公積金歸集管理系統(tǒng)按日傳送到公積金核算管理系統(tǒng)，系統(tǒng)自動(dòng)分承辦銀行，按不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型和科目對(duì)應(yīng)關(guān)系自動(dòng)匯總生成會(huì)計(jì)憑證，中心財(cái)務(wù)核算人員嚴(yán)格按照《兩個(gè)辦法》按日進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)核對(duì)，最終確保兩套系統(tǒng)賬賬相符。

(5)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)科學(xué)規(guī)范的公積金管理信息系統(tǒng)。公積金業(yè)務(wù)量大，工作繁雜，勢(shì)必需要功能強(qiáng)大的、設(shè)計(jì)完善的管理信息系統(tǒng)的強(qiáng)有力的技術(shù)支持。中心和托普軟件公司合作開(kāi)發(fā)了適應(yīng)會(huì)計(jì)核算管理模式的公積金管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)分為兩大部分：公積金歸集管理信息系統(tǒng)和公積金核算管理系統(tǒng)，其中

公積金歸集管理系統(tǒng)核算到繳存單位和個(gè)人，公積金核算管理系統(tǒng)核算到承辦行，歸集管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)經(jīng)整理后傳送到公積金核算管理系統(tǒng)后進(jìn)行具體的賬務(wù)核算，全方位實(shí)現(xiàn)住房公積金管理手段信息化。

(6)授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

3內(nèi)部稽核制度

(1)內(nèi)部稽核必須在形式上和實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立，確保內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性。嚴(yán)格審計(jì)稽核人員的專(zhuān)業(yè)任職條件，努力提高稽核人員素質(zhì)?；斯ぷ饕贫茖W(xué)、合理、統(tǒng)一的審計(jì)程序。內(nèi)部稽核還要制定年度稽核項(xiàng)目和項(xiàng)目實(shí)施方案，通過(guò)定期或不定期的檢查內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，確保各項(xiàng)管理活動(dòng)的有效運(yùn)行。

(2)加大內(nèi)審力度，實(shí)行稽核處罰制和稽核告誡制。對(duì)內(nèi)部違反法律法規(guī)和管理中心內(nèi)部控制制度的，應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)部門(mén)和人員的責(zé)任。內(nèi)部控制制度是風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容，使控制活動(dòng)寓于管理活動(dòng)之中，是管理中心日常工作不可分割的一部分。因此管理中心必須加強(qiáng)規(guī)范管理，只有不斷健全內(nèi)控體系，才能有效控制住房公積金風(fēng)險(xiǎn)，讓政府放心，讓人民滿(mǎn)意。

(3)健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序、遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，用什么樣的評(píng)價(jià)形式等，都是值得思考的問(wèn)題。只有建立一套完善的、符合實(shí)際的，具有可操作性的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中才能有現(xiàn)實(shí)的可運(yùn)行性和有效性。

4建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量機(jī)制，健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)

建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量預(yù)警機(jī)制。金融風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、普遍存在的，完全沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，關(guān)鍵是如何有效地防范、控制和化解風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失控制在最小的可預(yù)見(jiàn)、可接受的范圍內(nèi)，因此，要建立風(fēng)險(xiǎn)測(cè)定機(jī)制，在業(yè)務(wù)開(kāi)展之前，應(yīng)先測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)或比例，在業(yè)務(wù)發(fā)生之后，也應(yīng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，并在定量分析風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上制訂應(yīng)對(duì)措施，規(guī)避或控制可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

系統(tǒng)的預(yù)警功能與分析功能相結(jié)合，定期對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分析結(jié)果可用比例及圖表等進(jìn)行直觀化反映，財(cái)務(wù)管理人員據(jù)此進(jìn)行更進(jìn)一步的分析，對(duì)存在的問(wèn)題提出解決預(yù)案，提供給管理者進(jìn)行決策。