廖艷萍

摘 要：個(gè)人所得稅納稅籌劃是目前比較熱門(mén)的話題，但很多高校老師對(duì)此卻了解甚少，文章從分析高校教師的收入著眼，詳細(xì)介紹了高校教師個(gè)人所得稅的計(jì)算及納稅籌劃技巧。同時(shí)強(qiáng)調(diào)了依法納稅，是每個(gè)公民的義務(wù)。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 納稅籌劃 合理避稅

中圖分類號(hào)：F810.424文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2009）01-175-02

一、有關(guān)個(gè)人所得稅納稅籌劃

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅的來(lái)源和形式日趨多樣化，越來(lái)越多的人成為個(gè)人所得稅的納稅人。特別是高校教師收入水平的不斷提升，國(guó)家稅務(wù)局明確提出將高等學(xué)校作為個(gè)人所得稅征管的重點(diǎn)。按照新規(guī)定，如講課費(fèi)、評(píng)審費(fèi)、科研酬金、加班獎(jiǎng)、監(jiān)考費(fèi)、勞動(dòng)分紅等，一律與當(dāng)月工資，薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。那么如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負(fù)，獲得最大合理收益就成了一個(gè)研究?jī)?nèi)容，在日常生活中，常常能聽(tīng)到老師的抱怨，好不容易掙了一筆錢(qián)，可是扣稅以后，拿到手就少了。

二、合理納稅籌劃思路

工資、薪金所得以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納所得稅所得額，實(shí)行最低稅率5％，最高稅率為45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。當(dāng)你取得的收入達(dá)到某一檔次時(shí)，就要支付與該檔次稅率相適應(yīng)的稅額，教師當(dāng)月收入越高，其適用的工薪稅率也越高。高校教師工資收入包括基本工資、津貼、福利和補(bǔ)助等項(xiàng)目，工資收入是固定的，其他收入是不定的，因此，要降低稅負(fù)，可以通過(guò)周密設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低稅率。

2008年最新個(gè)人所得稅稅率說(shuō)明：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(應(yīng)納稅所得額一扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)。扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元/月，不超過(guò)500元的，稅率5％，速算扣除數(shù)為0；超過(guò)500元至2000元的部分，稅率10％，速算扣除數(shù)為25；超過(guò)2000元至5000元的部分，稅率15％，速算扣除數(shù)為125；超過(guò)5000元至20000元的部分，稅率20％，速算扣除數(shù)為375；超過(guò)20000元至40000元的部分，稅率25％，速算扣除數(shù)為1375；超過(guò)40000元至60000元的部分，稅率30％，速算扣除數(shù)為3375；超過(guò)60000元至80000元的部分，稅率35％，速算扣除數(shù)為6375；超過(guò)80000元至100000元的部分，稅率40％，速算扣除數(shù)為10375；超過(guò)100000元的部分，稅率45％，速算扣除數(shù)為15375。

從九級(jí)超額累進(jìn)稅率表可以看出，由于我國(guó)對(duì)于工資薪金所得采取的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級(jí)的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個(gè)人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)相差很大。不過(guò)，通過(guò)采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。

三、具體方法有很多，筆者主要介紹均衡收入法是如何操作

例(一)古老師每月固定工資2300元，房積金100元，養(yǎng)老醫(yī)療失業(yè)險(xiǎn)97元，費(fèi)用扣除額為2000元。

古老師當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=2300-100-97-2000=103元(適用稅率5％)

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=103×5％=5.15元

但是，古老師當(dāng)月有加班費(fèi)，監(jiān)考費(fèi)共計(jì)794元一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并。

古老師當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=103+794=897元(適用稅率10％-25)

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=897×10％-25=64.7元

如果古老師把794元分成兩個(gè)月拿。每月領(lǐng)取397元

應(yīng)納稅所得額=103+397=500元(適用稅率5％)

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額500元×5％=25元，少交個(gè)人所得稅39.7元

例(二)顏老師每月固定工資4000元，房積金300元，養(yǎng)老醫(yī)療失業(yè)險(xiǎn)280元，電話費(fèi)200元，費(fèi)用扣除額為2000元顏老師當(dāng)月有實(shí)習(xí)指導(dǎo)費(fèi)300元，函授班主任補(bǔ)貼500元。

顏老師當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=4000-300-280-200-2000=1220元(適用稅率10％-25)

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=1220×10％-25=97元

顏老師當(dāng)月有實(shí)習(xí)指導(dǎo)費(fèi)300元，函授班主任補(bǔ)貼500元一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并應(yīng)納稅所得額=1220+300+500=2020(適用稅率15％-125)

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2020×15％-125=178元

如果顏老師把800元分成兩個(gè)月拿。每月領(lǐng)取400元，薪金收入合并那么應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=1220+400=1620×10％-25=137元，(適用稅率10％-25)少交個(gè)人所得稅41元

例(三)葉老師每月固定工資5900元，電話費(fèi)350元，房積金423元，養(yǎng)老險(xiǎn)489元。費(fèi)用扣除額為2000元。當(dāng)月發(fā)放函授課酬6283元。

葉老師當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=5900-350-423-489-2000=2638元(適用稅率15％-125)

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=2638×15％-125=270.7元

當(dāng)月發(fā)放函授課酬6283元一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并

當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=2638+6283=8921元(適用稅率20％-375)

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=8921×20％-375=1409．2元

如果葉老師把6283元分成幾個(gè)月拿，第一、二月2300元，第三月1683元

當(dāng)月應(yīng)納稅所得額=5900+2300-350-423-489-2000=4938

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=4938×15％-125=615,7，少交793.5元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅收制度規(guī)定，如果集中發(fā)放的金額越大，則個(gè)人納稅將越多。

由于受假期、課時(shí)不均等因素影響，高校教師工資水平在各月起伏會(huì)比較大。如果將全年預(yù)期收入按照12個(gè)月平均分?jǐn)偘l(fā)放，可以避免因部分月份收入過(guò)高而多繳稅金，而有些月份收入較低，無(wú)法完全享受稅收抵扣優(yōu)惠的缺陷。

如何控制當(dāng)月收入，如果你當(dāng)月工資扣除2000元，扣除養(yǎng)老險(xiǎn)，醫(yī)療險(xiǎn)，失業(yè)險(xiǎn)，電話費(fèi)后余額(應(yīng)納稅所得額)：

綜上所述，我們可以通過(guò)合理安排工資、薪金的發(fā)放時(shí)間和金額，減輕稅負(fù)。同時(shí)，由于稅法不是一成不變的，有些方法在一定時(shí)期是合法的，但在另一時(shí)期就可能屬于違法行為。因此，我們應(yīng)該經(jīng)常注意稅法的變化，依法納稅，合理避稅。

參考文獻(xiàn)：

1.朱青.我國(guó)個(gè)人所得稅的籌劃要略[J].涉外稅務(wù)，2004(9)

2.楊林.個(gè)人所得稅納稅籌劃路徑選擇[J].財(cái)政與稅務(wù)，2004(1)

(作者單位：惠州學(xué)院 廣東惠州 516007)（責(zé)編：呂尚）