姚　巍

[摘要]隨著公允價值的廣泛運用，其在會計計量過程中的問題也日益引起關(guān)注。從公允價值存在的必然性、在我國應用歷史含義以及與其他計量屬性關(guān)系出發(fā)，分析公允價值在我國新會計準則中運用所面臨的問題，并提出了具體的解決方案。

[關(guān)鍵詞]公允價值計量屬性 弊端 措施

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1671-7597（2009）0110193-01

2006年2月15日， 財政部正式發(fā)布新的企業(yè)會計準則中，比較全面地導入了公允價值的計量屬性。新企業(yè)會計準則中公允價值應用對我們進行財務(wù)報表分析以及經(jīng)營管理決策都提供了更為詳盡、充分、可比以及相關(guān)的會計信息， 這也是我國會計發(fā)展中的一個閃光點。

一、公允價值計量屬性在我國應用的必要性

采用公允價值計量屬性極大地提高了會計信息的相關(guān)性，有助于信息使用者依據(jù)會計信息做出正確的經(jīng)營決策。隨著會計理論和實務(wù)的發(fā)展，公允價值會計理論和方法在許多方面已經(jīng)有了重大突破。例如可以通過建立公允價值計量的評估等級系統(tǒng)，對企業(yè)估價信息的選擇范圍和層次進行規(guī)范，壓縮企業(yè)操縱利潤的空間，減少人為的估計和判斷，以此來增強報告信息的可靠性和可比性。會計計量強調(diào)能夠準確反映資產(chǎn)或負債的真實價值，而資產(chǎn)或負債的真實價值正是它的現(xiàn)值，因此，公允價值更符合會計信息的相關(guān)性要求。同時，公允價值對資產(chǎn)計量的動態(tài)會計反映觀，更符合會計的配比原則，也有利于企業(yè)資本保全。

二、公允價值計量屬性的內(nèi)涵

在2006年2月發(fā)布的新《企業(yè)會計準則一基本準則》中，對公允價值計量屬性所下的定義是：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。我們能看出來公允價值的定義有兩層意思：首先，該金額是雙方都愿接受的公允交易中產(chǎn)生的價格，即交易的雙方對標的必須了解且不存在惡意的欺詐，本著自愿的原則進行交易。在清算等其他非持續(xù)經(jīng)營的情況下的交易價格、或強迫情況下交易的價格都不是公允價值。其次，公允價值是價值計量而不是成本計量?？墒褂霉蕛r值計量的事項包括：投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換，債務(wù)重組，非同一控制下合并，投資者投入存貨的成本，金融工具，股權(quán)性股份支付等。

三、公允價值計量屬性在我國應用的歷史

公允價值計量屬性在我國的應用從1997年開始劃分為三個階段：提倡公允價值階段，回避公允價值階段和重新引入公允價值階段。

（一）提倡公允價值階段（1997年至2000年）。在這段時間里，財政部大力提倡使用公允價值，共頒布了10項具體會計準則。涉及公允價值的會計準則有《企業(yè)會計準則債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則投資》、《企業(yè)會計準則非貨幣性交易》。

（二）回避公允價值階段（2001年至2006年）。公允價值在債務(wù)重組、非貨幣性交易及投資準則中應用以后，出現(xiàn)了企業(yè)利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象。由于我國要素市場不成熟，缺乏活躍的市場，公允價值往往難以獲得，導致企業(yè)在運用這些會計準則時隨意性大。因此，2001年財政部重新修訂了具體會計準則，強調(diào)了真實性和謹慎性，明確回避了公允價值計量。

（三）重新引入公允價值階段。伴隨著經(jīng)濟全球化的趨勢，會計準則的國際趨同己是勢在必行。我國經(jīng)濟越來越廣泛的融入世界經(jīng)濟體系，生產(chǎn)要素的國際間流動和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快，我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深，迫切需要從深化經(jīng)貿(mào)合作、維護國家利益和長遠發(fā)展。從大局出發(fā)，借鑒國際通行規(guī)則，不斷完善會計準則，給擴大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展提供標準趨同、可比互通的統(tǒng)一信息平臺。

四、公允價值計量屬性在我國應用存在的弊端

（一）公允價值缺乏可靠性。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。在某些情況下，不存在實際交易價格，就必須采用其他計量方法。首先考慮的是在市場上尋找是否存在相類似的交易，如果存在，則以類似交易的價格作為計量基礎(chǔ)。如果公開活躍的市場和類似的交易市場都不存在，公允價值就需要通過估計來獲得，而無論估價技術(shù)多么先進，其可靠性都難以令人滿意，甚至會出現(xiàn)操縱行為。

（二）公允價值產(chǎn)生的客觀環(huán)境不健全。公允價值的公允要求一個活躍、流動、健全的市場提供公平交易價格，目前我國的交易市場還不太規(guī)范，中介資產(chǎn)評估機構(gòu)管理尚需完善。

（三）會計人員的職業(yè)判斷能力尚需提高。引入公允價值計量，采用現(xiàn)行市價要求會計人員能夠及時收集和應用交易商品的市價；采用估價技術(shù)，要求會計人員具備較高的職業(yè)判斷能力。目前，不可能在短時間內(nèi)提高會計人員的職業(yè)判斷能力。

五、改善公允價值計量屬性在我國應用的措施

經(jīng)濟日益發(fā)展，價值投資的觀念漸漸引起了人們的關(guān)注，公允價值所倡導的真實反映企業(yè)價值一定是市場發(fā)展的最后選擇。我們應積極努力完善公允價值的運用條件以應對公允價值會計的到來，我建議采取以下幾方面應對措施：

（一）進一步完善我國法律制度環(huán)境。目前，我國法律制度還不完善，與快速發(fā)展的國際化會計制度相比，我國的法律制度顯得尤為滯后。這就給想利用公允價值提高業(yè)績的企業(yè)提供了有利的機會。我國應結(jié)合社會主義市場經(jīng)濟的現(xiàn)有情況，在充分尊重國際會計準則的前提下，盡快對相關(guān)法律制度進行完善，以應對全球化經(jīng)濟的快速發(fā)展步伐。

（二）保證會計計量的可靠性。要不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，使會計人員的職業(yè)道德意識大大加強，從而讓采用公允價值計量所產(chǎn)生的會計信息能夠被證明是可靠的。

（三）提高會計計量的可操作性。這就需要在市場體制、市場資產(chǎn)或負債的估價系統(tǒng)上想辦法，對會計人員知識不斷更新并提高會計電算化的水平，從而做到公允價值計量屬性在全面推廣應用中，既容易操作又通俗易懂，同時還能很好地解決會計實務(wù)中的問題。

（四）降低會計計量的成本。要使采用公允價值計量屬性過程中所需要獲得的計量成本盡量降低，需要不斷加強公允價值計量的理論研究和提高其實際的技術(shù)操作水平。同時要建立信息平臺，使各種資產(chǎn)或負債的市場價格能夠很容易取得。

總之，新的企業(yè)會計準則采用公允價值計量屬性，實現(xiàn)了真正的國際趨同，不僅借鑒了國際財務(wù)報告條例，而且兼顧了我國經(jīng)濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點，突出會計信息決策有用性，促使企業(yè)提供更相關(guān)可靠的信息，增強資本市場的規(guī)范性和有效性，有助于從整體上提高我國企業(yè)的國際競爭力。

參考文獻：

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