丁曉玲

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的縮影,是傳遞會(huì)計(jì)信息的工具。就財(cái)務(wù)報(bào)表本身而言,它并不能成為會(huì)計(jì)信息使用者決策的依據(jù),尤其是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象復(fù)雜多變的情況下。因此,要使財(cái)務(wù)報(bào)表與其他工具一樣,能對(duì)那些有能力并且愿意用心去研究的使用者有直接的助益,成為其制定決策的有用工具,就需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表加以整理分析,找出其中所包含的信息。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法

企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表只能滿足報(bào)表使用者的共同需要,其特殊需要只能通過分析得以滿足。由于一般的報(bào)表使用者不了解財(cái)務(wù)報(bào)表的編制規(guī)則,很難直接全面理解財(cái)務(wù)報(bào)表。因此報(bào)表使用者應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本方法。財(cái)務(wù)報(bào)表分析主要有以下幾種方法:

(1)趨勢(shì)分析法。趨勢(shì)分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表,比較各個(gè)有關(guān)項(xiàng)目的金額、增減方向和幅度,從而揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的增減變化及其發(fā)展趨勢(shì)的一種方法。趨勢(shì)分析的目的在于找出引起企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果變動(dòng)的主要項(xiàng)目,變動(dòng)趨勢(shì)是否有利,預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。

采用這種方法,可以分析識(shí)別引起變化的主要原因、變動(dòng)的性質(zhì),并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景。運(yùn)用趨勢(shì)分析法時(shí)要注意:分析前剔除偶然性因素的影響,以使分析的數(shù)據(jù)能表述正常的經(jīng)營(yíng)情況;分析的項(xiàng)目應(yīng)適合分析的目的;比較數(shù)據(jù)不限于連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù),也可以將實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)或其他標(biāo)準(zhǔn)數(shù)相比較;用于進(jìn)行對(duì)比的各個(gè)時(shí)期的指標(biāo),在計(jì)算口徑上必須一致;應(yīng)用例外原則,應(yīng)對(duì)某項(xiàng)有顯著變動(dòng)的指標(biāo)做重點(diǎn)分析,研究其產(chǎn)生的原因,以便采取對(duì)策,趨利避害。

(2)財(cái)務(wù)比率分析。財(cái)務(wù)比率分析是指在同一財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目之間,或在不同財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間進(jìn)行對(duì)比,以計(jì)算出的比率反映各個(gè)項(xiàng)目之間的相互關(guān)系,據(jù)此評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。比率分析法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便,而且可以使某些指標(biāo)在不同規(guī)模的企業(yè)之間進(jìn)行比較,甚至也能在一定程度上超越行業(yè)間的差別進(jìn)行比較。采用這種方法時(shí)要注意:計(jì)算比率的子項(xiàng)和母項(xiàng)必須具有相關(guān)性,把不相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行對(duì)比是沒有意義的;計(jì)算比率的子項(xiàng)和母項(xiàng)必須在計(jì)算時(shí)間、范圍等方面保持口徑一致。運(yùn)用比率分析,仍需要選用一定的標(biāo)準(zhǔn)與之對(duì),這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可以是預(yù)定目標(biāo)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等。

二、主要財(cái)務(wù)報(bào)表案例分析

下面以某公司主要財(cái)務(wù)報(bào)表為例具體說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法。

1.資產(chǎn)負(fù)債表總體狀況的分析。從總體來(lái)看,企業(yè)的資產(chǎn)總額從年初的368 746萬(wàn)元增加到年末的約401 001萬(wàn)元,增幅為8.75%。一般認(rèn)為,企業(yè)資產(chǎn)總額的增加,將會(huì)增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。從結(jié)構(gòu)來(lái)看,企業(yè)年末的資產(chǎn)總額中,流動(dòng)資產(chǎn)占69.83%,長(zhǎng)期股權(quán)投資占19.75%,固定資產(chǎn)占9.48%,無(wú)形資產(chǎn)占0.94%。這樣的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),基本上可滿足企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品生產(chǎn)、對(duì)外股權(quán)投資等戰(zhàn)略發(fā)展的要求。

從負(fù)債和所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)來(lái)看,企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債在總資產(chǎn)有較大增加的條件下也有所增加為13.78%,所占比重也由上年的41.4%上升為43.32%;非流動(dòng)負(fù)債相對(duì)增幅較大為 28.11%,所占比重也由上年的6.99%上升為8.23%。所有者權(quán)益略有增加的原因是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)所致。企業(yè)的資產(chǎn)總體質(zhì)量較好,能夠維持企業(yè)的正常周轉(zhuǎn)。從負(fù)債和所有者權(quán)益來(lái)看,沒有明確支付的負(fù)債呈減少的趨勢(shì),而較高代價(jià)的借款卻呈上升趨勢(shì),雖然能夠說明公司的融資環(huán)境較好,但公司的償債壓力很大,特別是短期償債的壓力更大。

2.利潤(rùn)表總體狀況的分析。從表中可以看出,公司2008年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入76 709萬(wàn)元,同比減少8%,說明公司的銷售情況下降,但公司在降低成本上成績(jī)顯著,且營(yíng)業(yè)成本的減幅大于營(yíng)業(yè)收入的減幅,這說明公司銷售產(chǎn)品的毛利在小幅上升,但由于銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的增加,卻使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)下降了,盡管財(cái)務(wù)費(fèi)用有所降低,但也沒有挽回營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虧損的局面。值得注意的是,公司銷售費(fèi)用的增長(zhǎng)大于營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng),可能是公司加大了市場(chǎng)開拓的力度。本年度負(fù)債增幅較大,未來(lái)的財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)利潤(rùn)的影響不容樂觀,應(yīng)引起注意;管理費(fèi)用增加,與公司費(fèi)用控制不當(dāng)有關(guān)。

綜合上述分析,該公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的形式不容樂觀,雖有會(huì)計(jì)政策變更、市場(chǎng)因素,使贏利能力下降,但資產(chǎn)管理方面存在問題,如應(yīng)收賬款、存貨所占比重過大,各種資產(chǎn)周轉(zhuǎn)緩慢,也應(yīng)引起普遍的注意。因此,有效的應(yīng)對(duì)措施是在注重現(xiàn)有主導(dǎo)產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新、提高產(chǎn)品質(zhì)量,擴(kuò)大行業(yè)中領(lǐng)先產(chǎn)品規(guī)模、市場(chǎng)占有率,提高資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率,降低成本費(fèi)用,是公司的當(dāng)務(wù)之急。(編輯/李舶)