孫德江　邱新花

管理會計是為企業(yè)內部使用者提供管理信息的會計,它為企業(yè)內部使用者提供有助于正確進行經營決策和改善經

營管理的有關資料,發(fā)揮會計信息的內部管理職能。管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。

一、成本會計的大發(fā)展

本世紀初泰羅的科學管理開創(chuàng)了將間接制造費分配給產品成本的實務,并形成了費用預算、標準成本法和差異分析為主的,具有科學管理特性的會計管理技術方法。

二、管理會計控制方法應用

管理會計技術方法的創(chuàng)新,不但使經理層見到實際效果,而更富有價值的是其務實的態(tài)度。

管理會計在國外的企業(yè)中得到了廣泛的運用和長足的發(fā)展,但在我國企業(yè)推廣過程中,受到我國內外部環(huán)境的影響和本身缺陷的制約,目前的現狀是:

(一)管理會計的理論與實踐脫節(jié)

管理會計的某些方法缺乏實際運用價值。管理會計的一些方法是經驗的總結,而有的方法是借鑒經濟學和統計學得來的,如回歸分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步,但實際運用這些方法存在一定難度。因為:其一,這些模式的要求與現實情況不符。如使用簡單回歸方法分離間接費用中的固定成本和變動成本,它的要求是企業(yè)產品的品種要保持不變,只有在這種情況下,才能用這種方法分離成本。并且這種不變要保持10年、20年甚至更長,因為回歸分析要幾十個數據才能符合統計學的要求。這些要求,在企業(yè)經營中是不可能的。其二,所確定的定量模型和假設在現實經濟生活中有許多并不成立。如"保本分析",它主要是以"單一產品"為前提,在經濟學上,作為理論分析應用的概念,是可行的,但實際中,幾乎沒有一個企業(yè)生產的產品是單一的,引入線性規(guī)劃方法,兩種產品的情況下也能作保本分析,而實際上,多種產品的現象是普遍的。其三,有些技術和方法僅屬于純理論的探討。如數學分析模型、數學規(guī)劃模型、矩陣代數模型,由于獲得數學模型所需的數據資料成本太高或者數學模型難以理解,因而缺乏實際的運用價值。

(二)會計人員素質與管理會計要求有一定差距

會計人員的素質是指會計人員的知識層次、知識結構、價值觀和職業(yè)水準。我國現階段會計人員的總體素質比較低,突出表現為知識層次低,知識結構不合理、專業(yè)教育層次低。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識,但大多數處于紙上談兵階段,沒有進行系統的實際操作。同時,我國會計人員的職業(yè)水準不是很高,在會計披露上弄虛作假,造成會計信息失真。

(三)管理意識尚待增強

管理會計行為是對企業(yè)的管理行為,而不是對企業(yè)的核算行為,目前由于受到傳統做法和習慣勢力的影響,管理意識較為薄弱。其一,管理會計工作地位低下。一些會計人員和經營決策者認為,會計就是算賬、報賬,至于管理、經營決策是企業(yè)領導的事情。其二,企業(yè)經營決策者管理意識不高。企業(yè)經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應用。而目前,多數企業(yè)經營者離這一要求還有一定距離。

二、應對策略和解決措施

(一)加強管理會計系統研究

首先建立有中國特色的管理會計體系。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經濟,促進現代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結合中國企業(yè)實際情況,加強對現有的理論體系重新評價,推翻其中不合理的假設,拋棄過時的技術方法,應該設立一個專門機構來研究和指導管理會計工作,展開管理會計的系統研究;創(chuàng)辦管理會計刊物,促進各種學術或職業(yè)組織將管理會計列為其重要的研究課題;拓展管理會計的研究領域,加強有針對性的系統研究,建立有中國特色的管理會計體系。

(二)管理會計要加強典型案例研究,理論與實務緊密結合

管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中得到的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣,形成示范效應。需及時總結我國企業(yè)開展管理會計的典型案例和成功經驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果,并從中找出管理會計發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應企業(yè)經營機制轉變的需要,保證企業(yè)生產經營的高效運行,促進企業(yè)自身適應能力的提高,最終有利于管理會計的進一步發(fā)展應用。

(三)進一步加強管理會計教育,提高會計人員素質

在知識經濟的條件下,企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體,管理會計人員的職能大大擴展,要求管理會計人員要具備較高的綜合素質。

(四)改變傳統觀念,培養(yǎng)企業(yè)領導人管理會計意識

如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識,他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用,所以必須增強企業(yè)領導人尤其是重要領導人的管理會計意識。應該建立一定的社會約束機制,促使企業(yè)領導層重視管理會計應用;各級政府有關部門或其他有關部門在組織企業(yè)領導人培訓時應適當添加管理會計的內容;企業(yè)領導人自身也應不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識。

(五)成立中國管理會計師組織

持有管理會計師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經驗,在英、美等國家,取得特許管理會計師或管理會計師職格,就意味著具有較高的社會地位,具有更多的機會獲得企業(yè)高層管理職位。我國也有必要組建自己的管理會計師協會,推進管理會計的職業(yè)化,規(guī)范和提高管理會計師的職業(yè)道德,約束管理會計師的行為,增強管理會計信息的可信度,推動管理會計的運用和發(fā)展。

從根本改善管理會計在我國的現狀是一項龐大的系統工程,不僅需要實務界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時間的推移,改革的深入和經濟的發(fā)展,管理會計定將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

(編輯/永安)