孫德江　邱新花

管理會計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會計(jì),它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營決策和改善經(jīng)

營管理的有關(guān)資料,發(fā)揮會計(jì)信息的內(nèi)部管理職能。管理會計(jì)包括成本會計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大組成部分。

一、成本會計(jì)的大發(fā)展

本世紀(jì)初泰羅的科學(xué)管理開創(chuàng)了將間接制造費(fèi)分配給產(chǎn)品成本的實(shí)務(wù),并形成了費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法和差異分析為主的,具有科學(xué)管理特性的會計(jì)管理技術(shù)方法。

二、管理會計(jì)控制方法應(yīng)用

管理會計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新,不但使經(jīng)理層見到實(shí)際效果,而更富有價值的是其務(wù)實(shí)的態(tài)度。

管理會計(jì)在國外的企業(yè)中得到了廣泛的運(yùn)用和長足的發(fā)展,但在我國企業(yè)推廣過程中,受到我國內(nèi)外部環(huán)境的影響和本身缺陷的制約,目前的現(xiàn)狀是:

(一)管理會計(jì)的理論與實(shí)踐脫節(jié)

管理會計(jì)的某些方法缺乏實(shí)際運(yùn)用價值。管理會計(jì)的一些方法是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),而有的方法是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)得來的,如回歸分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會成本等。引入這些方法是管理會計(jì)的進(jìn)步,但實(shí)際運(yùn)用這些方法存在一定難度。因?yàn)?其一,這些模式的要求與現(xiàn)實(shí)情況不符。如使用簡單回歸方法分離間接費(fèi)用中的固定成本和變動成本,它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變,只有在這種情況下,才能用這種方法分離成本。并且這種不變要保持10年、20年甚至更長,因?yàn)榛貧w分析要幾十個數(shù)據(jù)才能符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求。這些要求,在企業(yè)經(jīng)營中是不可能的。其二,所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不成立。如"保本分析",它主要是以"單一產(chǎn)品"為前提,在經(jīng)濟(jì)學(xué)上,作為理論分析應(yīng)用的概念,是可行的,但實(shí)際中,幾乎沒有一個企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的,引入線性規(guī)劃方法,兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析,而實(shí)際上,多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍的。其三,有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討。如數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型,由于獲得數(shù)學(xué)模型所需的數(shù)據(jù)資料成本太高或者數(shù)學(xué)模型難以理解,因而缺乏實(shí)際的運(yùn)用價值。

(二)會計(jì)人員素質(zhì)與管理會計(jì)要求有一定差距

會計(jì)人員的素質(zhì)是指會計(jì)人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)。我國現(xiàn)階段會計(jì)人員的總體素質(zhì)比較低,突出表現(xiàn)為知識層次低,知識結(jié)構(gòu)不合理、專業(yè)教育層次低。雖然有些會計(jì)人員學(xué)習(xí)過一些管理會計(jì)知識,但大多數(shù)處于紙上談兵階段,沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實(shí)際操作。同時,我國會計(jì)人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高,在會計(jì)披露上弄虛作假,造成會計(jì)信息失真。

(三)管理意識尚待增強(qiáng)

管理會計(jì)行為是對企業(yè)的管理行為,而不是對企業(yè)的核算行為,目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響,管理意識較為薄弱。其一,管理會計(jì)工作地位低下。一些會計(jì)人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為,會計(jì)就是算賬、報(bào)賬,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。其二,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計(jì)的重視程度直接影響到管理會計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。而目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離。

二、應(yīng)對策略和解決措施

(一)加強(qiáng)管理會計(jì)系統(tǒng)研究

首先建立有中國特色的管理會計(jì)體系。我國的管理會計(jì)應(yīng)定位在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展,密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況,加強(qiáng)對現(xiàn)有的理論體系重新評價,推翻其中不合理的假設(shè),拋棄過時的技術(shù)方法,應(yīng)該設(shè)立一個專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會計(jì)工作,展開管理會計(jì)的系統(tǒng)研究;創(chuàng)辦管理會計(jì)刊物,促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會計(jì)列為其重要的研究課題;拓展管理會計(jì)的研究領(lǐng)域,加強(qiáng)有針對性的系統(tǒng)研究,建立有中國特色的管理會計(jì)體系。

(二)管理會計(jì)要加強(qiáng)典型案例研究,理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合

管理會計(jì)能否在實(shí)踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實(shí)踐中得到的成功經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣,形成示范效應(yīng)。需及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計(jì)的典型案例和成功經(jīng)驗(yàn),形成具有中國特色的理論與實(shí)踐相結(jié)合的研究成果,并從中找出管理會計(jì)發(fā)展的客觀規(guī)律,以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運(yùn)行,促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高,最終有利于管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計(jì)教育,提高會計(jì)人員素質(zhì)

在知識經(jīng)濟(jì)的條件下,企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體,管理會計(jì)人員的職能大大擴(kuò)展,要求管理會計(jì)人員要具備較高的綜合素質(zhì)。

(四)改變傳統(tǒng)觀念,培養(yǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計(jì)意識

如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會計(jì)意識,他們將不會考慮會計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用,即使會計(jì)人員水平再高可能也難以發(fā)揮作用,所以必須增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計(jì)意識。應(yīng)該建立一定的社會約束機(jī)制,促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視管理會計(jì)應(yīng)用;各級政府有關(guān)部門或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)時應(yīng)適當(dāng)添加管理會計(jì)的內(nèi)容;企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)不斷完善自己對會計(jì)工作和會計(jì)人員的認(rèn)識。

(五)成立中國管理會計(jì)師組織

持有管理會計(jì)師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),在英、美等國家,取得特許管理會計(jì)師或管理會計(jì)師職格,就意味著具有較高的社會地位,具有更多的機(jī)會獲得企業(yè)高層管理職位。我國也有必要組建自己的管理會計(jì)師協(xié)會,推進(jìn)管理會計(jì)的職業(yè)化,規(guī)范和提高管理會計(jì)師的職業(yè)道德,約束管理會計(jì)師的行為,增強(qiáng)管理會計(jì)信息的可信度,推動管理會計(jì)的運(yùn)用和發(fā)展。

從根本改善管理會計(jì)在我國的現(xiàn)狀是一項(xiàng)龐大的系統(tǒng)工程,不僅需要實(shí)務(wù)界與理論界的廣泛參與,還需要大量的人力物力。隨著時間的推移,改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計(jì)定將不斷完善,在我國企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用。

(編輯/永安)